Babaev Yu.A. Rachunkowość Rachunkowość inwestycji długoterminowych
Klasyfikacja i analiza działalności przedsiębiorstwa mającej na celu inwestowanie środków pieniężnych, zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych, w celu uzyskania korzyści materialnych lub niematerialnych odbywa się przy zastosowaniu rachunkowości inwestycji rzeczowych i finansowych. Inwestycje długoterminowe w formie dopłat do kapitału wykazywane są w bilansie jako aktywa trwałe.
Klasyfikacja i podstawowe pojęcia
Za realne inwestycje długoterminowe uważa się następujące inwestycje kapitałowe:
- Finansowanie projektów budowlanych;
- Przebudowa lub modernizacja produkcji;
- Kupno nieruchomości;
- Nabycie działek;
- Doskonalenie urządzeń i linii technologicznych;
- Rozwój zaplecza socjalnego;
- Promocja wynalazków, know-how, dzieł nauki, sztuki.
W tej grupie znajdują się dochodowe inwestycje na okres od 1 do 5 lat.
Inwestycje finansowe w perspektywie długoterminowej obejmują:
- Zakup certyfikatów i papierów wartościowych na giełdach;
- Zakup części kapitałowej kapitału docelowego innych organizacji;
- Udzielanie kredytu innym firmom.
Oznacza to uzyskanie korzyści materialnych, uzyskanie dochodu przez okres dłuższy niż 1 rok.
Inwestycje portfelowe nie przynoszą nadmiernych zysków, ale są wysoce niezawodne, np. lokaty bankowe
Rozliczanie takich transakcji odbywa się na rachunku „Inwestycje finansowe”. Dla wygody i przejrzystości firma otwiera dodatkowe subkonta, które wyświetlają każdą pozycję dochodu osobno.
Warto wziąć pod uwagę, że jeśli rynek papierów wartościowych wykazuje tendencję do zmniejszania wartości akcji lub obligacji, należy z góry utworzyć rezerwę na ich utratę w wysokości pełnej ich wartości.
Przy równoległym prowadzeniu ewidencji księgowej i podatkowej inwestycji finansowych, w niektórych przypadkach mogą pojawić się różnice w kwotach na rachunkach. Przykładowo otrzymane nieodwołalne akcje lub obligacje przedsiębiorstwo kredytuje według ich średniej wartości rynkowej. W rachunkowości podatkowej koszt nabycia tych papierów wartościowych będzie zerowy (ponieważ ich nie ma).
Źródła finansowania
Przedsiębiorstwo może pozyskiwać środki na podwyższenie kapitału, ulepszenie majątku trwałego oraz inne inwestycje kapitałowe lub finansowe z następujących źródeł:
- Rezerwy wewnętrzne organizacji;
- Pomoc sponsorów – osób prawnych lub prywatnych;
- Fundusze rządowe (finansowanie budżetowe) o charakterze zwrotnym;
- Pożyczki, pożyczki lub kredyty.
Planowanie inwestycji rozpoczyna się od wyboru źródła dotacji.
Możliwości finansowania wewnętrznego
Organizacja może korzystać z następujących realistycznych źródeł inwestycji długoterminowych:
- Zysk netto to środki pozostałe po zapłaceniu wszystkich podatków i innych obowiązkowych opłat;
- Odpisy amortyzacyjne zarówno środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych;
- Bezzwrotne środki budżetowe;
- Odszkodowanie za zdarzenia ubezpieczeniowe.
Rachunkowość syntetyczna nie jest stosowana do kontrolowania wykorzystania zysków jako źródła inwestycji długoterminowych.
Szczegółowa rachunkowość (analityczna) mająca na celu generowanie informacji o obszarach użytkowania i monitorowanie podziału zysku netto na cele inwestycyjne (jako źródło inwestycji długoterminowych) prowadzona jest przez przedsiębiorstwo samodzielnie. W tym przypadku wykorzystywane jest konto saldowe 84 (otwierane są na nie subkonta) i dokonywane są następujące wpisy:
Na podstawie analizy sald rachunków amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych można zaplanować ich wykorzystanie jako inwestycji długoterminowych.
Odpisy amortyzacyjne stanowią integralną część kosztu produktów (usług), a co za tym idzie, stanowią część przychodów ze sprzedaży produktu finalnego.
Znajdujące się na rachunkach bankowych lub w kasie przedsiębiorstwa środki mogą być dystrybuowane na różnorodne potrzeby biznesowe, w tym na finansowanie inwestycji kapitałowych w środki trwałe i wartości niematerialne i prawne.
Bezpłatne transfery rządowe mogą służyć przedsiębiorstwu jako źródło długoterminowych inwestycji. Takie środki rządowe na określone cele są odzwierciedlane w księgach rachunkowych organizacji w następujący sposób:
Na rachunkach bankowych celowe nieodpłatne przydziały budżetu są wyświetlane poprzez następujące wpisy: 
W miarę wykorzystania środków otrzymanych od państwa organizacja odpisuje je: 
Zabronione jest wykorzystywanie nieodpłatnych środków budżetowych celowych na inne cele. Takie nielegalne transfery podlegają zwrotowi.
Możliwości finansowania zewnętrznego
Organizacja może przyjąć pomoc (w przypadku braku własnych środków) z następujących źródeł:
- Zwrotne środki budżetowe;
- Pożyczki bankowe;
- Kredyty sponsorskie;
- Środki pieniężne otrzymane od uczestników kapitałowych w projekcie budowy kapitału.
Środki pożyczkowe w formie inwestycji długoterminowych otrzymane od banków i innych osób prawnych lub osób fizycznych - sponsorów, a także z budżetu, wykazywane są na rachunkach 66 i 67 bilansu. 
Przed oddaniem obiektu na budowę, na którego budowę zostały wydane środki pożyczkowe, odsetki od kredytów wlicza się do ich wartości rzeczywistej. Po uruchomieniu miesięczna rata kredytu zaliczana jest do kosztów funkcjonowania przedsiębiorstwa.
Wysokość udziału kapitałowego innych organizacji w budowie instrumentu jest wskazywana na docelowych rachunkach finansowania lub jest uważana za rozliczenia z dłużnikami i wierzycielami.
Po zakończeniu budowy akcjonariuszom zwracana jest kwota należnych im środków, zgodnie ze zobowiązaniami wynikającymi z umowy. W rachunkowości przedstawia się to następująco: 
Lokaty długoterminowe mogą być pozyskiwane na globalne potrzeby przedsiębiorstwa, takie jak:
- Budowa kapitału obiektów przemysłowych, konstrukcji itp.;
- Przebudowa lub rozbudowa istniejących środków trwałych;
- Udoskonalanie (lub utrzymywanie na wymaganym poziomie) istniejących jednostek produkcyjnych i obiektów nieprodukcyjnych.
Długoterminowe inwestycje kapitałowe to nie tylko inwestycje w branży przemysłowej i transportowej, ale także inwestycje w budowę mieszkań, obiektów dla szpitali, sanatoriów, potrzeb rolniczych itp.
Cele i zadania rachunkowości
Dla prawidłowej i przejrzystej interakcji pomiędzy inwestorem, deweloperem i wykonawcą, wszystkie strony stosunków umownych prowadzą ewidencję księgową robót budowlanych, której celami są:
- Rzeczywiste i aktualne wyświetlanie kosztów w ogóle, a w szczególności dla każdego obiektu;
- Stała weryfikacja przeznaczenia środków;
- Spełnienie zaplanowanych wskaźników;
- Monitorowanie wydatkowania środków według szacunków;
- Obliczenie dokładnego kosztu oddanego obiektu (lub niedokończonej budowy);
- Zgodność z wysokościami kosztów ogólnych określonymi w kosztorysie;
- Poprawne wyświetlanie wartości inwentarzowej nowych obiektów.
Jeżeli przedsiębiorstwo wybrało kontraktową metodę budowy, wówczas prace budowlano-montażowe zostaną opłacone za pośrednictwem generalnego wykonawcy, w przypadku ekonomicznej formy organizacji projektu finansowanie następuje kosztem pozycji kosztowych klienta.
Rozliczanie kosztów kapitałowych u klienta
Wykonaną pracę w ujęciu pieniężnym księguje się na kontach bilansowych dopiero po przedstawieniu aktu jej zakończenia. I na podstawie zaświadczenia o kosztach wydatków firma płaci za już wykonaną pracę i zalicza ją do aktywów trwałych.
W miarę dokonywania płatności za wypełnione zobowiązania, zgodnie z umową, dług wobec kontrahenta jest stopniowo spisywany z rachunku. .
W tym przypadku wykonuje się następujące okablowanie:
Rachunkowość nakładów inwestycyjnych Wykonawcy
Wydatki na wykonanie prac przez generalnego wykonawcę wykazywane są w następujących pozycjach bilansu: 
Na koniec prac Klient określa wynik finansowy jako marżę pomiędzy kosztami szacunkowymi a rzeczywistymi. Wynik ten może uwzględniać także marżę pomiędzy kosztem umownym projektu przedstawionym inwestorowi a kosztem rzeczywistym, z uwzględnieniem kosztów potrzeb klienta. Wykonawca dokonuje następujących wpisów: 
Jeżeli wykonawca, zgodnie z dowodem rejestracyjnym, główną działalnością w handlu zagranicznym jest budownictwo kapitałowe, wówczas przychody lub wydatki są wykazywane jako „Sprzedaż”. Jeżeli wykonywana praca stanowi drugorzędną działalność w handlu zagranicznym, wówczas zysk ujmowany jest w rachunkach pozostałych przychodów i kosztów.
Specjalne przypadki księgowe
Deweloper może zakupić sprzęt do prac instalacyjnych i budowlanych. W rachunkowości zostanie to pokazane na rachunkach: 
Zgodnie z umową zapłata wydatków za niedokończone prace może nastąpić w formie zaliczki: 
Wykonawca może zaliczyć zaliczkę jako przychód i zaksięgować ją na koncie odzwierciedlającym etapową realizację prac (46). Ponadto po zakończeniu prac kwota zapłacona przez dewelopera jest resetowana do zera (odpisywana).
Aby zapłacić wykonawcy, klient może zaciągnąć pożyczkę w banku, jeśli nie ma wystarczających środków własnych. Transakcje takie odzwierciedlają następujące transakcje: 
Odsetki od otrzymanej pożyczki obciążają należności. Naliczoną opłatę za pożyczkę po zakończeniu prac (odbiorze towaru) zalicza się do kosztów operacyjnych.
Podczas przeprowadzania rozwoju kapitału (przebudowy) istnieją wydatki, które nie wpływają na zmianę wartości księgowej środków trwałych: wydatki na szkolenie personelu, zwrot kosztów konstrukcji podlegających rozbiórce, dodatkowe, nierozliczone płatności za transze itp.
Temat 5. Rachunkowość inwestycji długoterminowych i inwestycji finansowych
5.1. Inwestycje długoterminowe, ich skład i charakterystyka.
Inwestycje długoterminowe (inwestycje w aktywa trwałe, inwestycje kapitałowe) - koszty organizacji na utworzenie i nabycie aktywów, które następnie zostaną zarejestrowane jako środki trwałe i wartości niematerialne i prawne oraz wykorzystywane w procesie produkcyjnym (w tym w zarządzaniu) przez okres ponad 12 miesięcy. Nie obejmują one inwestycji organizacji w papiery wartościowe i autoryzowane (akcyjne) kapitały innych organizacji (inwestycje finansowe).
Inwestycje w aktywa trwałe dzieli się na koszty związane z:
Tworzenie środków trwałych poprzez budowę kapitału (w formie nowej budowy, a także przebudowy, rozbudowy i ponownego wyposażenia technicznego istniejących obiektów produkcyjnych i nieprodukcyjnych);
Nabycie gruntów, obiektów zarządzania środowiskiem oraz poszczególnych środków trwałych (budynków, budowli, urządzeń, pojazdów i innych pojedynczych środków trwałych lub ich części);
Nabywanie i tworzenie wartości niematerialnych i prawnych;
Zakup i hodowla głównego stada produktywnego i pracującego inwentarza żywego.
Aktywa trwałe wycenia się przed oddaniem ich do użytkowania w wysokości faktycznie poniesionych kosztów .
Rozliczanie inwestycji w aktywa trwałe odbywa się zgodnie z ustaloną procedurą
Regulamin rachunkowości „Rachunkowość umów (umów) na budowę kapitału” (PBU 2/94), zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 grudnia 1994 r. N 167,
Przepisy dotyczące rozliczania inwestycji długoterminowych, zatwierdzone pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 30 grudnia 1993 r. N 160, a także
Plan kont działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz Instrukcje jego stosowania, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n.
Przedmiotem rozliczania inwestycji w środki trwałe są projekty budowy kapitału, zakupione pojedyncze środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz niektóre rodzaje zwierząt gospodarskich.
Rozliczanie inwestycji w aktywa trwałe odbywa się według ich rodzajów i obiektów na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.
Aby uwzględnić koszty jako przedmiot rozliczania inwestycji w aktywa trwałe, otwierane są subkonta na konto 08:
W przypadku nabycia działek - 1 „Nabycie działek”;
W przypadku pozyskiwania zasobów naturalnych - 2 „Pozyskiwanie zasobów naturalnych”;
Do budowy obiektów kapitałowych - 3 „Budowa środków trwałych”;
W przypadku nabycia środków trwałych - 4 „Nabycie środków trwałych”;
W przypadku nabycia wartości niematerialnych i prawnych - 5 „Nabycie wartości niematerialnych i prawnych”;
Za koszty związane z utworzeniem stada głównego – 6 „Przeniesienie młodych zwierząt do stada głównego”; 7 „Pozyskiwanie zwierząt dorosłych”;
Dla innych podobnych obiektów organizacje otwierają inne potrzebne im subkonta.
Inwestycje kapitałowe reprezentują całkowity koszt odtwarzania systemów operacyjnych i ulepszania ich składu jakościowego - tworzenia nowych, rozbudowy i modernizacji istniejących. Rachunkowość odzwierciedla przede wszystkim koszty procesów inwestycji kapitałowych, tj. koszty za
Projektowanie, budowa i przebudowa obiektów
Zakup i montaż sprzętu, maszyn, urządzeń
Koszty zakupu gotowych obiektów.
Różnorodność inwestycji kapitałowych wymaga odpowiedniego ich pogrupowania.
Według struktury technologicznej inwestycje kapitałowe dzielą się na:
Prace budowlano-montażowe (CEM)
Sprzęt, narzędzia i zapasy
Inne prace kapitałowe
Do budowy obejmują prace związane z budową, rozbudową i renowacją budynków i budowli, montażem fundamentów i fundamentów, przygotowaniem i planowaniem terenów pod zabudowę itp.
Do instalacji Obejmuje to montaż urządzeń, montaż i instalację urządzeń energetycznych, dźwigowo-transportowych i innych, których eksploatacja może nastąpić dopiero po montażu i ustawieniu na fundamencie w miejscu jego stałego użytkowania.
Część sprzęt, narzędzia i zapasy obejmuje sprzęt wymagający instalacji oraz sprzęt, narzędzia i zapasy, które nie wymagają instalacji (samochody, maszyny wolnostojące itp.)
Inne inwestycje kapitałowe obejmują prace projektowe i pomiarowe, prace wiertnicze, koszty nabycia gruntu przewidziane w kosztorysie budowy.
Według kierunku inwestycje kapitałowe dzielą się na:
Nowe budownictwo (budowa na nowych terenach według pierwotnego projektu)
Rekonstrukcja (przebudowa istniejących warsztatów lub obiektów produkcyjnych)
Ekspansja (budowa dodatkowych zakładów produkcyjnych lub rozbudowa istniejących)
Doposażenie techniczne (prowadzony jest szereg prac mających na celu podniesienie poziomu technicznego i ekonomicznego poszczególnych gałęzi przemysłu w oparciu o wprowadzenie zaawansowanego sprzętu i technologii)
Utrzymanie wydajności (ciągłe odnawianie wycofanych aktywów)
Według celu poniesionych kosztów:
Do budowy obiektów przemysłowych
Pod budowę obiektów nieprodukcyjnych
Do wynajęcia, leasingu, wynajmu.
Według stopnia gotowości:
Zakończono prace kapitałowe
Nieukończone (niedokończona budowa kapitału)
Organizacją dokonującą inwestycji kapitałowej jest deweloper (klient).
Prace kapitałowe wykonywane są albo na podstawie umowy (przez specjalne organizacje budowlane i instalacyjne (wykonawcy)), albo przez samego dewelopera - metodą domową.
Organizacją budowy obiektów, monitorowaniem jej postępu i prowadzeniem ewidencji księgowej poniesionych kosztów zajmuje się deweloper.
Procedura rozliczania kosztów prac budowlanych i montażu urządzeń zależy od sposobu ich produkcji - kontraktowej lub biznesowej.
Metodą kontraktową wykonane i wykonane prace budowlano-montażowe znajdują odzwierciedlenie w rachunku dewelopera. 08 po cenie umownej zgodnie z przyjętymi do zapłaty fakturami wykonawcy (z VAT):
Dług maleje w miarę płacenia rachunków:
Pwt 60 Kt 51, 55, 52
Po oddaniu OS do użytku (Dt 01 Kt 08) kwota zapłaconego podatku VAT zostaje przyjęta do zwrotu z budżetu:
Metodą ekonomiczną podczas prac budowlano-montażowych koszty są również rejestrowane na koncie 08. Konto to odzwierciedla koszty faktycznie poniesione przez dewelopera i jest odzwierciedlane w następujący sposób:
Dt 08 Kt 10, 70, 51, 50 itd.
Od robót budowlanych wykonanych na własne potrzeby pobierany jest podatek VAT: Dt 08 Kt 68
Uruchomienie środków trwałych odzwierciedla się w następujący sposób: Dt 01 Kt 08
Rachunkowość inwestycji długoterminowych (inwestycje kapitałowe)
Inwestycje długoterminowe to koszty utworzenia, zwiększenia wielkości, a także nabycia trwałych aktywów trwałych (powyżej jednego roku), nieprzeznaczonych do sprzedaży, z wyjątkiem długoterminowych inwestycji finansowych w rządowe papiery wartościowe, papiery wartościowe i autoryzowane stolice innych organizacji.
Inwestycje długoterminowe wiążą się z następującymi działaniami:
- - realizacja budowy kapitału w postaci nowej budowy, a także przebudowa, rozbudowa i ponowne wyposażenie techniczne istniejących organizacji i obiektów nieprodukcyjnych;
- - nabywanie budynków, budowli, urządzeń, pojazdów i innych pojedynczych przedmiotów (lub ich części) środków trwałych;
- - nabywanie działek i obiektów zarządzania środowiskiem;
- - nabywanie i tworzenie wartości niematerialnych i prawnych (patenty, licencje, oprogramowanie, prace badawczo-rozwojowe, projektowe i pomiarowe itp.).
Zrealizowane inwestycje długoterminowe wycenia się na podstawie wartości zapasów zakończonych projektów budowlanych oraz nabytych poszczególnych rodzajów środków trwałych i pozostałych aktywów długoterminowych.
Źródłem finansowania inwestycji długoterminowych mogą być środki własne organizacji oraz środki pozyskane - udział kapitałowy w budowie, dodatkowe wkłady uczestników, długoterminowe kredyty bankowe, pożyczki długoterminowe, środki z funduszy pozabudżetowych, fundusze budżetu federalnego udzielone w sposób nieodwołalny i podlegający zwrotowi.
Fundusze własne, będące źródłem finansowania inwestycji długoterminowych, obejmują zyski pozostające w dyspozycji organizacji, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, otrzymane odszkodowania ubezpieczeniowe na pokrycie strat i szkód powstałych w wyniku zdarzeń ubezpieczeniowych itp.
Rozliczanie inwestycji długoterminowych w przedsiębiorstwie prowadzone jest na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Konto to odzwierciedla inwestycje według ich rodzaju na specjalnie otwartych subkontach:
- 08.1 „Zakup gruntu”
- 08.2 „Pozyskiwanie zasobów naturalnych”
- 08.3 „Budowa środków trwałych”
- 08.4 „Nabycie środków trwałych (z wyjątkiem żywego inwentarza)”
- 08.5 „nabycie wartości niematerialnych i prawnych”
- 08.6 „przeniesienie młodych zwierząt do stada głównego”
- 08.7 „Pozyskiwanie zwierząt dorosłych”
- 08.8 „Zakup środków trwałych w drodze leasingu”
- 08.9 „Pozostałe inwestycje”.
Obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” odzwierciedla rzeczywiste koszty budowy i nabycia odpowiednich aktywów, a także koszty utworzenia głównego stada.
Wygenerowany koszt początkowy środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz innych aktywów przyjętych do eksploatacji i zarejestrowanych w określony sposób jest odpisywany z konta 08 w obciążenie rachunków 01 „Środki trwałe”, 03 „Inwestycje dochodowe w wartości niematerialne i prawne”, 04 „Wartości niematerialne i prawne Majątek” itp. Koszty zakończonych operacji formowania stada głównego odpisuje się z konta 08 w obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe”.
Rozliczanie transakcji nabycia gruntów i obiektów zarządzania środowiskowego. Koszt działek i urządzeń do zarządzania środowiskiem nabytych przez organizacje na własność jest odzwierciedlony na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” w ramach subkont 08-1 „Zakup działek” i 08-2 „Zakup obiektów zarządzania środowiskiem” według do opłaconych lub zaakceptowanych faktur sprzedawców.
Na wartość inwentarzową działek i obiektów zarządzania środowiskowego składają się koszty ich nabycia, koszty poprawy ich stanu jakościowego, prowizje i inne opłaty. Określone wydatki na zakup działek i zasobów naturalnych znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu pierwszego i drugiego subkonta rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” oraz uznaniu rachunków rozliczeniowych (60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” itp.).
Po przyjęciu do rozliczenia działek i obiektów zarządzania środowiskiem koszty zapisane na rachunku 08 są odpisywane z uznania tego rachunku w obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe”.
Koszty budowy różnych obiektów na nabytych działkach rozliczane są odrębnie od kosztu tych działek, a po zakończeniu budowy obiektów uwzględniane są według ich pierwotnego kosztu jako odrębny środek trwały.
Rozliczanie kosztów budowy. Tryb rozliczania kosztów budowy obiektów zależy od sposobu ich wytworzenia – kontraktowego lub ekonomicznego.
Przy metodzie produkcji kontraktowej prace budowlane zakończone i udokumentowane w ustalony sposób oraz prace związane z montażem urządzeń są ujmowane przez dewelopera-klienta na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” według wartości kontraktu zgodnie z zapłaconymi lub przyjętymi do zapłaty fakturami organizacji wykonawców.
W ekonomicznej metodzie wykonania określonej pracy deweloper prowadzi również rachunek kosztów na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i przeprowadza się zgodnie z procedurą ustaloną w PBU 2/94 „Rachunkowość umów (umowy) na budowę kapitału”, Standardowe zalecenia metodologiczne dotyczące planowania i rozliczania kosztów robót budowlanych oraz inne instrukcje dotyczące rozliczania budowy. Jednocześnie rachunek 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” odzwierciedla koszty faktycznie poniesione przez dewelopera.
Organizacja budowlana może, w oparciu o przyjęte obiekty księgowe i wykonalność ekonomiczną, samodzielnie rozszerzyć zakres pozycji kosztowych robót budowlanych. Wydatki te odpisuje się w debet rachunku 08 z kredytu na kontach 10 „Materiały” (na koszt materiałów użytych w budownictwie), 70 „Rozliczenia z personelem za wynagrodzenia” (za kwotę naliczonych wynagrodzeń dla pracowników zatrudnionych w budownictwo), 69 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń społecznych” (od kwot zaciągniętych na fundusze pozabudżetowe) itp.
W przypadku zakupu sprzętu budowlanego bezpośrednio przez klienta, przy wykonywaniu robót budowlanych zarówno na podstawie umowy, jak i ekonomicznie, rozliczenie zakupu, instalacji i uruchomienia sprzętu przeprowadza deweloper (klient).
W przypadku odbioru sprzętu wymagającego montażu, odbiera się go po faktycznym koszcie zakupu poprzez obciążenie rachunku 07 „Sprzęt do montażu” z rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” oraz innych rachunków.
Na koszty zakupu sprzętu składają się jego koszt według faktur dostawców, koszty transportu związane z dostawą sprzętu oraz koszty zakupu i magazynowania.
Podstawową ewidencję przemieszczania sprzętu przeprowadza się w sposób ustalony dla rozliczania zapasów, ale przy użyciu dokumentów podstawowych przeznaczonych specjalnie do rozliczania sprzętu (świadectwo odbioru sprzętu itp.).
Podczas budowy obiektów na podstawie umowy klient przekazuje sprzęt do instalacji organizacji budowlanej zgodnie z certyfikatem przekazania sprzętu. W takim przypadku sprzęt jest nadal rozliczany przez klienta na koncie 07 „Sprzęt do instalacji”, a dla organizacji budowlanej jest akceptowany na rachunku pozabilansowym 005 „Sprzęt przyjęty do instalacji”.
Po przekazaniu przez organizację budowlaną sprzętu do montażu, na podstawie zaświadczeń o zakończeniu prac lub protokołów inwentaryzacji trwających prac budowlanych, koszt sprzętu jest odpisywany od klienta z rachunku 07 „Sprzęt do montażu ” w ciężar rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.
W księgowości dewelopera sprzęt przekazany do instalacji jest wykazywany na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe” według rzeczywistych wydatków, począwszy od miesiąca, w którym rozpoczęły się prace nad jego instalacją w stałym miejscu eksploatacji (przymocowanie do fundamentu, podłoga, strop międzykondygnacyjny lub inne konstrukcje nośne budynku (konstrukcja)) lub rozpoczęto wielkogabarytowy montaż urządzeń.
Wykonując prace budowlano-montażowe w sposób ekonomiczny, sprzęt przekazany do instalacji jest odpisywany z kredytu rachunku 07 na rachunek debetowy 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i odzwierciedlany na rachunku 08.
Rozliczanie nabycia środków trwałych. Koszt budynków, budowli, urządzeń, pojazdów i innych indywidualnych środków trwałych nabytych przez przedsiębiorstwo oddzielnie od budowy obiektów, koszt działek i zasobów naturalnych nabytych przez przedsiębiorstwa na własność są odzwierciedlone na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe aktywa” według środków zapłaconych lub przyjętych do zapłaty na kontach sprzedawców po ich zaksięgowaniu i zarejestrowaniu.
Koszt sprzętu niewymagającego instalacji, narzędzi i sprzętu, a także sprzętu wymagającego instalacji, ale przeznaczonego na stałe zapasy, jest wykazywany na koncie 08 zgodnie z fakturami dostawcy otrzymanymi lub przyjętymi do zapłaty po otrzymaniu określonego materiału aktywa w miejscu przeznaczenia i wysłaniu.
Jeżeli opłacony sprzęt i zapasy nie dotrą do magazynu dewelopera, ich wartość zostanie odzwierciedlona w rachunkach wyposażenia jako w drodze.
Dostarczając placom budowy określone aktywa materialne zgodnie z umowami budowlanymi bezpośrednio od organizacji budowlanych, deweloper uwzględnia je w rachunkowości jako część kosztów budowy według wartości umownej zgodnie z fakturami organizacji budowlanych opłaconymi lub przyjętymi do zapłaty.
Wartość inwentarzową nabytych poszczególnych rodzajów środków trwałych i innych aktywów długoterminowych ustala się w następującej kolejności.
Na koszt budynków, budowli, urządzeń, pojazdów i innych pojedynczych obiektów składają się rzeczywiste koszty ich nabycia oraz koszty doprowadzenia ich do stanu, w którym nadają się do użytkowania zgodnie z przeznaczeniem.
Na koszt działek i obiektów zarządzania środowiskiem składają się koszty ich nabycia, w tym koszty poprawy ich jakości, prowizje i inne opłaty.
Koszty budowy różnych obiektów na nabytych działkach uwzględnia się odrębnie od kosztu tych działek, a po zakończeniu budowy obiektów ustala się ich wartość w momencie zaliczenia obiektów jako odrębnych obiektów do środków trwałych.
Budynki, budowle i inne środki trwałe nabyte odrębnie od budowy obiektów, a także działki, obiekty zarządzania środowiskiem włącza się do wartości zapasów w składzie środków trwałych z chwilą ich otrzymania przez organizację i zakończenia prac zmierzających do doprowadzenia do stanu, w którym nadają się do używania zgodnie z przeznaczeniem, na podstawie aktu przyjęcia i przekazania środków trwałych.
Rachunek kosztów utworzenia głównego stada zwierząt produkcyjnych i pracujących. Stado główne bydła produkcyjnego i użytkowego tworzy się poprzez przeniesienie młodych zwierząt do stada głównego, zakup zwierząt dorosłych i otrzymanie ich bezpłatnie. Koszty utworzenia stada głównego uwzględniane są w rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.
Przejście młodego bydła produkcyjnego i użytkowego do stada głównego dokumentowane jest zapisem księgowym w debet subkonta 08-6 „Przejęcie młodych zwierząt do stada głównego” oraz uznania rachunku 11 „Zwierzęta do hodowli i tuczu”. Przeniesione młode zwierzęta są jednocześnie odpisywane w ciężar rachunku 01 „Środki Trwałe” z kredytu subkonta 08-6. Odpisu z konta 11 dokonuje się według kosztu wykazanego na początku roku, z dodatkiem planowanego kosztu zysku lub zwiększenia za okres od początku roku do momentu przeniesienia. Na koniec roku, po skompilowaniu obliczeń sprawozdawczych, różnicę między wskazanym kosztem przeniesionego młodego stada a jego rzeczywistym kosztem odpisuje się poprzez dodatkowe zaksięgowanie lub metodą „czerwonego odwrócenia” z konta 11 na konto 08 i z konto 08 na konto 01.
Koszt zwierząt dorosłych zakupionych z zewnątrz obciąża subkonto 08-7 „Zakup zwierząt dorosłych” według rzeczywistego kosztu ich nabycia, łącznie z kosztami dostawy.
Dorosłe zwierzęta otrzymane bezpłatnie przyjmowane są do rozliczenia według wartości rynkowej, do której dolicza się rzeczywiste koszty dostarczenia zwierząt do organizacji. Wartość rynkową zwierząt otrzymanych bezpłatnie odnotowuje się w obciążeniu rachunku 08 z uznania rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”.
Koszty zakończonych operacji formowania stada głównego odpisuje się z uznania rachunku 08 „Inwestycje w majątek trwały” w obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe”. W przypadku rachunku 08 stosowane są następujące rejestry księgowe: arkusz rachunku kosztów inwestycji kapitałowych i napraw, formularz nr 79, arkusz rachunku kosztów zrealizowanych inwestycji kapitałowych, formularz nr 80, rachunki osobiste działów, formularz nr 83. Wpisy na konto 08 w SPK „Okinsky” to rachunki analizowane.
Inwestowanie środków to inwestowanie zasobów w celu zwiększenia wolumenu kapitału obrotowego. Inwestycje o okresie ważności dłuższym niż rok zaliczane są do inwestycji długoterminowych.
Zgodnie z Regulaminem rozliczania inwestycji długoterminowych, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 1993 r. Nr 160, inwestycje długoterminowe są kosztami organizacji na utworzenie, zwiększenie wielkość i nabywanie aktywów trwałych o okresie użytkowania dłuższym niż rok, nieprzeznaczonych do sprzedaży, z wyjątkiem inwestycji w rządowe papiery wartościowe, papiery wartościowe i kapitały docelowe innych organizacji.
Inwestycje długoterminowe wiążą się z następującymi działaniami:
- budownictwo kapitałowe w postaci nowej budowy, przebudowy, rozbudowy i ponownego wyposażenia technicznego istniejących przedsiębiorstw i obiektów nieprodukcyjnych;
- nabywanie budynków, budowli, urządzeń, pojazdów i innych przedmiotów (lub części) środków trwałych;
- nabywanie działek i obiektów zarządzania środowiskiem;
- nabywanie i tworzenie wartości niematerialnych i prawnych.
Budowa kapitału jest gałęzią produkcji materialnej odtwarzającą główne aktywa produkcyjne i nieprodukcyjne gospodarki narodowej Federacji Rosyjskiej. Głównymi kierunkami reprodukcji środków trwałych są nowe konstrukcje, rozbudowa, rekonstrukcja i ponowne wyposażenie techniczne istniejących przedsiębiorstw i organizacji.
Nowa konstrukcja jest budowa przedsiębiorstwa, budynku, budowli na nowych lub zwolnionych działkach (terenach) w tym celu zgodnie z pierwotnym projektem zatwierdzonym w określony sposób. Budowlę taką uważa się za nowy budynek do czasu całkowitego ukończenia i oddania do użytku z pełną mocą projektową. Jeżeli w trakcie budowy, przed oddaniem obiektu do użytku, zostanie przeprowadzona rewizja projektu budowlanego, zapewniająca wytworzenie głównego produktu, to kontynuacja tej budowy według zmienionego projektu jest również uważana za nowy budynek .
Rozbudowa istniejących przedsiębiorstw to drugi i kolejne etapy budowy, dodatkowe kompleksy produkcyjne i obiekty produkcyjne w przedsiębiorstwie; dodatkowe nowe pomocnicze i usługowe zaplecze produkcyjne na terenie istniejącego przedsiębiorstwa; zwiększenie przerobu istniejących pomocniczych i usługowych obiektów produkcyjnych na terenie istniejącego przedsiębiorstwa lub terenów przyległych. Ekspansja przedsiębiorstw odbywa się również według dokumentacji projektowej i kosztorysowej zatwierdzonej zgodnie z ustaloną procedurą.
Przebudowa istniejących przedsiębiorstw oznacza odnowienie środków trwałych na nowej podstawie technicznej. Obejmuje to całkowite lub częściowe ponowne wyposażenie przedsiębiorstw bez budowy nowych i rozbudowę istniejących warsztatów przedsiębiorstwa. W zależności od wielkości wykonanej pracy i stopnia odnowienia środków trwałych rozróżnia się całkowitą, częściową i małą rekonstrukcję przedsiębiorstw.
Ponowne wyposażenie techniczne– są to działania i prace mające na celu podniesienie poziomu technicznego poszczególnych gałęzi przemysłu i obszarów produkcyjnych. Działalność i prace związane z technicznym wyposażeniem produkcji prowadzone są według projektów i szacunków w istniejących przedsiębiorstwach. Podczas ponownego wyposażenia technicznego następuje wymiana sprzętu przestarzałego fizycznie i moralnie, modernizacja sprzętu i procesów technicznych.
Przedmiotem działalności inwestycyjnej w trakcie budowy kapitału, rozbudowy i przebudowy nieruchomości są:
- inwestorzy - osoby prawne lub osoby fizyczne inwestujące w tworzenie i reprodukcję środków trwałych w formie środków własnych, pożyczonych i pożyczonych;
- klienci – osoby prawne i osoby fizyczne upoważnione przez inwestorów, które realizują projekty inwestycji kapitałowych;
- deweloperzy - organizacje specjalizujące się w praktycznej organizacji budowy obiektów i kontroli jej realizacji;
- wykonawcy – osoby prawne lub osoby fizyczne wykonujące roboty budowlane na podstawie umowy o usługę budowlaną;
- właściciele - osoby prawne lub osoby fizyczne posiadające prawo własności, to znaczy prawo do posiadania, użytkowania i zbywania projektu budowlanego;
- użytkownicy obiekty zrealizowanych inwestycji kapitałowych– osoby prawne i osoby fizyczne, którym właściciele oddają wybudowane obiekty do użytkowania na określonych warunkach.
Do zadań rozliczania inwestycji długoterminowych zalicza się:
- terminowe, pełne i rzetelne odzwierciedlenie wszystkich wydatków poniesionych podczas budowy obiektów według ich rodzajów i uwzględnionych obiektów;
- zapewnienie kontroli postępu budowy i rozruchu obiektów produkcyjnych i środków trwałych;
- prawidłowe ustalenie i odzwierciedlenie wartości inwentaryzacyjnej zleconych wybudowanych i nabytych środków trwałych, działek, obiektów zarządzania środowiskiem oraz wartości niematerialnych i prawnych;
- zapewnienie kontroli nad dostępnością i wykorzystaniem źródeł finansowania inwestycji długoterminowych.
Długoterminowe obiekty inwestycyjne podlegają ocenie w momencie rejestracji. Wyceny dokonuje się na podstawie rzeczywistych kosztów związanych z nabyciem (budową) obiektu, do których zaliczają się:
- koszty prac projektowych, badawczych, eksploracyjnych i wiertniczych;
- koszty prac budowlano-montażowych, w tym montażu urządzeń;
- wydatki na doprowadzenie rzeczy do stanu nadającego się do używania;
- koszty nabycia gruntów i przesiedlenia;
- koszty radykalnego melioracji gruntów (rekultywacja, odwadnianie itp.);
- koszty nasadzeń wieloletnich;
- koszty utworzenia stada głównego;
- wydatki na opłacenie odsetek od pożyczonych środków przed zarejestrowaniem nieruchomości.
Rozliczanie inwestycji długoterminowych odbywa się według kosztów rzeczywistych:
- ogólnie dla budownictwa i dla poszczególnych obiektów (budynków, budowli itp.) w nim zawartych;
- dla nabytych pojedynczych środków trwałych, działek, obiektów zarządzania środowiskiem oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Podczas budowy obiektów organizacją i zarządzaniem budową, monitorowaniem postępu budowy, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, a także odbiorem obiektów zajmuje się deweloper. Deweloper prowadzi ewidencję kosztów na zasadzie memoriałowej od początku budowy według okresów sprawozdawczych aż do oddania obiektów do użytku lub całkowitej produkcji odpowiednich robót i kosztów.
Deweloper oprócz uwzględniania kosztów w cenach rzeczywistych, niezależnie od sposobu prowadzenia robót budowlanych, prowadzi ewidencję inwestycji kapitału produkcyjnego po koszcie umownym.
Organizując rachunek kosztów budowy obiektów, deweloper musi zapewnić uzyskanie informacji o strukturze reprodukcyjnej i technologicznej kosztów, sposobie prowadzenia prac budowlanych, a także celu budowanych obiektów i innych przejęć.
Rozliczanie inwestycji długoterminowych prowadzone jest na rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Konto to odzwierciedla inwestycje według ich rodzaju na specjalnie otwartych subkontach:
08-1 „Zakup gruntów”;
08-2 „Pozyskiwanie zasobów naturalnych”;
08-3 „Budowa środków trwałych”;
08-4 „Nabycie środków trwałych”;
08-5 „Nabycie wartości niematerialnych i prawnych”;
08-6 „Przeniesienie młodych zwierząt do stada głównego”;
08-7 „Pozyskiwanie zwierząt dorosłych”;
08-8 „Wykonywanie prac badawczo-rozwojowych i technologicznych” itp.
Na subkoncie 1 „Zakup ziemi” brane są pod uwagę koszty nabycia działek na własność organizacji.
Na subkoncie 2 „Zakup zasobów naturalnych” brane są pod uwagę koszty nabycia obiektów zarządzania środowiskowego na własność organizacji.
Na subkoncie 3 „Budowa środków trwałych” uwzględnia się koszty budowy budynków i budowli, montażu urządzeń, koszty sprzętu przekazanego do montażu oraz inne koszty przewidziane w kosztorysach, kosztorysach finansowych i wykazach tytułów własności do budowy kapitału (niezależnie od tego, czy budowa ta jest prowadzona przez umownie lub w sposób ekonomiczny).
Na subkoncie 4 „Zakup środków trwałych” uwzględnia się koszty zakupu sprzętu, maszyn, narzędzi, zapasów i innych środków trwałych, które nie wymagają instalacji.
Na subkoncie 5 „Nabycie wartości niematerialnych i prawnych” uwzględnia się koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych.
Na subkoncie 6 „Przeniesienie młodych zwierząt do stada głównego” - koszty hodowli młodego bydła produkcyjnego i użytkowego przeniesione do stada głównego.
Na subkoncie 7 „Pozyskanie dorosłych zwierząt” uwzględnia się koszt dorosłego żywego inwentarza produkcyjnego i użytkowego zakupionego do stada głównego lub otrzymanego bezpłatnie, w tym koszty jego dostawy.
Na subkoncie 8 „Wykonywanie prac naukowych, technicznych, rozwojowych i technologicznych” uwzględnia się koszty wykonania tych prac.
Organizacja rachunkowości analitycznej dla konta 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” zależy od rodzaju inwestycji długoterminowej.
Dla kosztów związanych z budową i nabyciem środków trwałych prowadzona jest księgowość analityczna dla każdej pozycji środka trwałego w budowie lub nabywaniu. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej powinna zapewniać możliwość uzyskania danych o kosztach prac budowlanych i przebudowy; operacje wiertnicze; instalacja sprzętu; sprzęt wymagający instalacji; sprzęt nie wymagający instalacji, a także narzędzia i sprzęt przewidziane w kosztorysach dotyczących prac budowlanych, projektowych i pomiarowych; inne koszty inwestycji kapitałowych.
W przypadku kosztów związanych z nabyciem (tworzeniem) wartości niematerialnych prowadzona jest rachunkowość analityczna dla każdego składnika wartości niematerialnych nabytego lub utworzonego przez samą organizację.
W przypadku kosztów związanych z realizacją prac badawczo-rozwojowych i technologicznych księgowość analityczna prowadzona jest według rodzaju wykonywanych prac, a także według umów (zamówień).
Obciążenie rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” odzwierciedla rzeczywiste koszty budowy i nabycia odpowiednich aktywów, a także koszty utworzenia głównego stada.
Wygenerowany koszt początkowy środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz innych aktywów przyjętych do eksploatacji i zarejestrowanych w określony sposób jest odpisywany z rachunku 08 w obciążenie rachunków 01 „Środki trwałe”, 03 „Inwestycje dochodowe w wartości niematerialne i prawne”, 04 „Wartości niematerialne i prawne Majątek” itp. Koszty zakończonych operacji formowania stada głównego odpisuje się z konta 08 w obciążenie rachunku 01 „Środki trwałe”.
Saldo na koncie 08 odzwierciedla kwotę inwestycji kapitałowych organizacji w niedokończoną budowę oraz nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a także kwotę niedokończonych kosztów utworzenia głównego stada. Od 1 stycznia 2000 r. do niezakończonych inwestycji kapitałowych zaliczają się nieruchomości, które nie przeszły rejestracji państwowej.
W bilansie niekompletne inwestycje długoterminowe są wykazywane zgodnie z art. Sekcja „Niedokończona konstrukcja”. 1 „Aktywa trwałe”.
2.2. Rozliczanie inwestycji długoterminowych w budowę kapitału
Jak zauważono, budownictwo kapitałowe to rodzaj działalności, która zapewnia reprodukcję środków trwałych poprzez tworzenie nowych i rozbudowę istniejących obiektów, a także ich rekonstrukcję i ponowne wyposażenie techniczne.
Rachunkowość budowy kapitału jest zorganizowana zgodnie z wymogami dokumentów regulacyjnych dotyczących rachunkowości, z których główne to:
- Regulamin rozliczania inwestycji długoterminowych, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 1993 r. Nr 160;
- Regulamin rachunkowości „Rozliczanie umów (umów) na budowę kapitału” PBU 2/94, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 grudnia 1994 r. Nr 167;
- Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. Nr 26n (zmienionym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 maja , 2002 nr 45n).
Budowę organizuje deweloper. Rolą dewelopera mogą być dyrekcje w budowie i istniejące przedsiębiorstwa realizujące budowę kapitału. Deweloper może realizować budowę kapitału metodą kontraktową lub ekonomiczną. Przy metodzie ekonomicznej prace budowlano-montażowe wykonuje sam deweloper, przy metodzie kontraktowej - przez wyspecjalizowaną organizację budowlano-montażową występującą w roli wykonawcy. Deweloperem jest w tym przypadku klient, który zawiera z wykonawcą umowę na wykonanie robót budowlano-montażowych – umowę kontraktową. Umowa o usługę budowlaną sporządzana jest na podstawie dokumentacji projektowej i kosztorysowej, która wraz ze specjalnymi wskaźnikami budowlanymi wskazuje koszt inwestycji budowlanej. W umowie strony (klient i wykonawca) ustalają zakres prac budowlano-montażowych, ich koszt, sposób odbioru i dostawy, terminy oraz kary umowne.
Dla klienta-dewelopera podczas budowy kapitału obiektami księgowymi są niedokończona budowa i ukończona budowa.
Budowa w toku– są to koszty klienta-dewelopera związane z budową obiektu od początku do zakończenia budowy, czyli do momentu odbioru przez państwową komisję odbiorczą.
Zakończona budowa– rzeczywisty koszt projektu budowlanego w dniu jego akceptacji przez państwową komisję odbiorczą przed jego oddaniem do użytku lub przekazaniem inwestorom.
Koszty dewelopera na budowę obiektu zgodnie z Regulaminem rozliczania inwestycji długoterminowych w rachunkowości grupuje się według struktury technologicznej kosztów określonej w dokumentacji projektowej i kosztorysowej. Zaleca się prowadzenie ewidencji według następującej struktury kosztów:
- do prac budowlanych;
- do prac instalacyjnych sprzętu;
- na zakup sprzętu wymagającego i niewymagającego instalacji;
- na zakup narzędzi i sprzętu;
- na inne koszty kapitałowe.
DO koszty budowy obejmują koszty związane z budową, rozbudową i przebudową budynków i budowli o różnym przeznaczeniu. Do tej kategorii wydatków zalicza się nie tylko wydatki na prace związane bezpośrednio z obiektami inwestycji kapitałowych, które podlegają dalszemu oddaniu do użytku w formie inwentaryzacji środków trwałych, ale także wydatki na prace przy budowie tymczasowych tytułów własności budynków i budowli. Budynki i budowle tymczasowe to tymczasowe obiekty infrastruktury budowlanej, wzniesione specjalnie na potrzeby budowy obiektu, ujęte w jego projekcie i wycenie jako pomocnicze obiekty produkcyjne. Do takich obiektów na dużych placach budowy należą betoniarnie, przedsiębiorstwa zajmujące się produkcją asfaltu, tłucznia i innych materiałów i konstrukcji budowlanych. Takie budynki i konstrukcje są zwykle projektowane na czas budowy głównego obiektu. Z chwilą rozpoczęcia budowy są one wprowadzane do użytkowania jako część środków trwałych dewelopera i przenoszą ich wartość na koszt głównego projektu budowlanego poprzez obliczenie amortyzacji liczonej w przeliczeniu na jednostkę produkcji lub okres budowy obiektu głównego. Po zakończeniu budowy takie obiekty są zwykle rozbierane ze względu na zły stan techniczny.
Do kosztów robót budowlanych zalicza się także koszty przygotowania terenu pod budowę, wykonania wykopów, robót ogólnobudowlanych, sanitarnych, elektrycznych i wykończeniowych oraz prac związanych z zagospodarowaniem terenu na terenie przyległym do obiektu. Ponadto do kosztów robót budowlanych zalicza się koszty ujęte w kosztorysie budowlanym, związane z podróżą służbową i dojazdem pracowników na plac budowy, w tym odszkodowania i dodatki związane z mobilnym i podróżnym charakterem pracy, niebezpiecznymi warunkami pracy, wypłacane pracowników budowlanych zgodnie z obowiązującymi przepisami.
DO prace instalacyjne sprzętu obejmują prace przy montażu głównego wyposażenia technologicznego budowanego obiektu zgodnie ze specjalizacją jego późniejszej eksploatacji.
DO koszty zakupu sprzętu wymagającego i niewymagającego instalacji, uwzględnić koszty zakupu podstawowego wyposażenia technologicznego uwzględnione w kosztorysie budowy tego obiektu.
Do kosztów związanych z zakupem i montażem sprzętu nie zalicza się kosztów zakupu i montażu sprzętu do budowy obiektu związanego z urządzeniami technologii budowlanej, np. maszynami i urządzeniami budowlanymi, pojazdami obsługującymi budowę.
W kosztorysie budowlanym mogą być również uwzględnione narzędzia i wyposażenie, przeznaczone do wstępnego wyposażenia placu budowy w związku z jego przeznaczeniem. Na przykład meble i inny sprzęt są uwzględniane w kosztorysach budowy hoteli, placówek oświatowych, szpitali i innych obiektów socjalno-usługowych.
Część inne prace i koszty inwestycyjne szacunki budowy obejmują:
- prace przedprojektowe i projektowe oraz pomiarowe, wydatki;
- wydatki związane z pozyskaniem gruntów pod budowę i przesiedleniem z terenów przeznaczonych pod budowę, odszkodowania za straty wysiedleńców;
- koszty związane ze spełnieniem warunków inwestycji przy uzyskaniu pozwolenia na budowę;
- koszty utrzymania dyrekcji przedsiębiorstw w budowie lub wydziałów budowy kapitału w istniejących przedsiębiorstwach;
- koszty nadzoru technicznego i architektonicznego po stronie klienta i projektanta;
- wydatki związane z rekrutacją pracowników i szkoleniem personelu operacyjnego przedsiębiorstwa w budowie.
Do kosztów budowy obiektów nie zalicza się:
- koszty rozruchu i próbnej eksploatacji sprzętu;
- wydatki na usuwanie usterek i usterek powstałych z winy dostawców materiałów i urządzeń;
- koszt tymczasowych obiektów nieobjętych tytułem własności (nieuwzględnionych z nazwy w kosztorysie budowy) obiektów zakupionych lub wzniesionych przez wykonawców na koszt ich ogólnych wydatków w okresie budowy, a także koszty ich rozbiórki;
- wysokość kar pieniężnych zapłaconych za naruszenie przepisów budowlanych lub w związku z podatkami;
- inne wydatki nieujęte w kosztorysie budowy.
Rachunek kosztów przeprowadza się dla każdego projektu budowlanego jako całości i dla poszczególnych jego elementów, a w przypadku kontraktu metodą budowy i w ramach kontraktu o usługę budowlaną.
Rozliczenie rzeczywistych kosztów budowy każdego obiektu prowadzone jest metodą memoriałową od początku budowy do momentu oddania obiektu do użytku.
Tryb dokumentowania i rozliczania kosztów budowy kapitału przez dewelopera zależy od sposobu ich realizacji.
2.2.1. Rachunkowość budowy kontraktu
Jak zauważono, metodą kontraktową prace przy budowie obiektu prowadzone są dla klienta-dewelopera w ramach umów o budowę przez wyspecjalizowane organizacje budowlane. W takim przypadku klient w ramach trwającej budowy, wraz z innymi kosztami budowy (organizacyjnymi, przedprojektowymi, projektowymi itp.), bierze pod uwagę prace przyjęte od wykonawcy, a także inne zapewnione koszty inwestycyjne bo w szacunkach.
Kwoty podatku VAT przedstawione klientowi-deweloperowi przez projektowanie, zamawianie i inne organizacje za wykonaną pracę są rozliczane na koncie 19 „VAT od nabytych aktywów”, subkonto 1 „VAT od nabycia środków trwałych”
Zakończone prace projektowe i pomiarowe przyjęte przez klienta do rozliczenia są uwzględniane jako część budowy w toku poprzez rejestrację:
Wykonawca ewidencjonuje wykonane prace w sposób kumulacyjny od początku robót do całkowitego wykonania zobowiązań wykonawcy z tytułu inwestycji budowlanej pod kontrolą zamawiającego w dzienniku robót (druk nr KS-6a) w jednym egzemplarzu . Po dostarczeniu do Klienta prace budowlano-montażowe (CEM) wykonane przez wykonawcę na podstawie dziennika nr KS-6a są formalizowane protokołem odbioru wykonanych robót (druk nr KS-2) oraz Świadectwem odbioru koszt wykonanej pracy i wydatki (formularz nr KS-3).
Formularze nr KS-2, nr KS-Z itp. zostały zatwierdzone dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 11 listopada. 1999 nr 100.
Formularze nr KS-2 i KS-3 sporządzane są w co najmniej dwóch egzemplarzach: pierwszy dla wykonawcy, drugi dla zamawiającego i sporządzane są po wykonaniu robót w terminach określonych umową. Koszt wykonanej pracy ujmowany jest w zaświadczeniu według kosztu umownego na zasadzie memoriałowej od początku wykonania pracy (w kolumnie 4), od początku roku (w kolumnie 5) oraz łącznie za okres sprawozdawczy (w kolumnie 6) za konstrukcję jako całość i za każdy wchodzący w jej skład przedmiot. Klient uwzględnia pracę przyjętą od wykonawcy w księgowości na podstawie aktu formularza nr KS-2 kosztem okresu sprawozdawczego wskazanego w formularzu nr KS-3 w obciążeniu rachunku 08.3 z wpisem:
Konto debetowe 08, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”,
Konto debetowe 19, subkonto 1 „VAT od nabycia środków trwałych”
Konto kredytowe 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”.
Pozostałe koszty inwestycyjne przewidziane w kosztorysach ujmowane są w obciążeniu rachunku 08.3 według ich rodzajów w wysokości kosztów rzeczywistych w momencie ich poniesienia lub według wartości kontraktu wpisując:
Konto debetowe 08, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”,
Konto debetowe 19, subkonto 1 „VAT od nabycia środków trwałych”
Konto kredytowe 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”.
Podatek VAT od prac wykonanych przez wykonawcę i inne organizacje jest akceptowany przez klienta do rozliczenia na podstawie faktur.
Zgodnie z procedurą określoną w klauzuli 6 art. 171 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i klauzula 5 art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podatek VAT zapłacony wykonawcom i innym organizacjom w związku z budową środków trwałych podlega odliczeniu na podstawie faktur wykonawców i innych organizacji oraz odpowiednich zapisów w księdze zakupów.
W ostatnich latach procedura naliczania podatku VAT od inwestycji kapitałowych zmieniała się kilkakrotnie. Do stycznia 2001 roku podatek VAT od obiektów w budowie nie podlegał odliczeniu i był wliczony w koszt początkowy obiektu. W latach 2001–2006 kwota podatku VAT podlegała potrąceniu po opłaceniu rachunków od wykonawców i innych organizacji oraz oddaniu obiektu do użytku. Od 2006 roku, zgodnie z ust. 5 art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, odliczenia kwot podatku przedstawionych klientowi-programiście dokonywane są zgodnie z ogólną procedurą. Aby więc skorzystać z odliczeń należy posiadać:
- dokument odbioru na kolejny etap prac przy budowie obiektu (lub całego obiektu);
- faktury.
Jednocześnie inwestycja budowy kapitału musi w przyszłości zostać wykorzystana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Dokonuje się wpisu kwoty podatku VAT przedstawionej budżetowi do odliczenia od prac wykonanych przez wykonawcę i inne organizacje:
Konto debetowe 68 „Obliczenia podatków i opłat”
Konto kredytowe 19, subkonto 1 „VAT od nabycia środków trwałych”.
Przykład
Deweloper zawarł z wykonawcą umowę na budowę obiektu produkcyjnego. Koszty organizacji dewelopera na budowę wyniosły: koszt prac nad sporządzeniem kosztorysu - 118 000 rubli, w tym VAT - 18 000 rubli; koszt robót budowlanych według faktur wykonawcy wynosi 1 180 000 rubli, w tym podatek VAT – 180 000 rubli;
Koszty budowy obiektu w księgowości dewelopera znajdują odzwierciedlenie w następujących zapisach:
| NIE. | Korespondencja konta | Ilość, pocierać. | |||
|---|---|---|---|---|---|
Obciążyć |
Kredyt |
Prywatny |
Ogólny |
||
Odzwierciedlony jest koszt usług świadczonych przez organizację zewnętrzną w celu przygotowania szacunków. |
|||||
Koszt robót budowlanych wykazywany jest zgodnie z zaświadczeniem o kosztach wykonanych prac i wydatków (formularz nr KS-3) przedstawionym przez wykonawcę |
|||||
Zgłoszony do budżetu w celu odliczenia podatku VAT od pracy wykonanej przez organizację zewnętrzną i wykonawcę |
|||||
Przykład
Organizacja prowadzi budowę kapitału warsztatu na podstawie umowy.
W kwietniu 2010 roku wykonawca zakończył kolejny etap robót budowlanych, dla którego sporządzono dokumenty w formie nr KS-2 „Świadectwo odbioru robót” i nr KS-3 „Świadectwo kosztu wykonanych prac i wydatków”. ” w kwocie 591 143 rubli, w tym VAT - 90 174,36 rubli, a także faktura.
W księgach należy dokonać następujących zapisów:
| NIE. | Treść transakcji biznesowych | Korespondencja konta | Ilość, pocierać. | ||
|---|---|---|---|---|---|
Obciążyć |
Kredyt |
Prywatny |
Ogólny |
||
Uwzględniany jest koszt etapu pracy zakończonego i zaakceptowanego przez wykonawcę. |
|||||
Zgłaszany do budżetu w celu odliczenia podatku VAT na etapie zakończenia prac i zaakceptowania ich przez wykonawcę |
|||||
2.2.2. Uwzględnienie ekonomicznej metody budowy
DO prace budowlano-montażowe prowadzone w sposób ekonomiczny, odnosi się do prac realizowanych na własne potrzeby własnymi siłami dewelopera bez udziału wykonawców robót budowlanych i instalacyjnych.
Zgodnie ze standardowymi zaleceniami metodologicznymi dotyczącymi planowania i rozliczania kosztów prac budowlanych i instalacyjnych, zatwierdzonymi przez Ministerstwo Budownictwa Rosji w dniu 4 grudnia 1995 r., nr BE-11-260/7, zaleca się organizacjom prowadzenie ewidencji koszty robót budowlanych w ramach następujących pozycji:
- Materiały budowlane;
- płace pracowników budowlanych;
- składki na potrzeby społeczne;
- amortyzacja środków trwałych;
- wydatki na konserwację maszyn i mechanizmów budowlanych (w tym amortyzacja środków trwałych);
- koszty ogólne (ogólna produkcja i ogólna działalność gospodarcza).
Organizacja budowlana może samodzielnie rozszerzyć zakres pozycji kosztowych prac budowlanych.
Metodą ekonomiczną prace budowlane mogą być prowadzone zarówno przez warsztaty remontowo-budowlane, jak i wydziały budowy kapitału (CCD). W pierwszym przypadku wszystkie koszty są wstępnie uwzględniane na koncie 23 „Produkcja pomocnicza”, subkoncie „Zakład remontowo-budowlany”.
Konto debetowe 23 „Produkcja pomocnicza”, subkonto „Zakład remontowo-budowlany”
Konto debetowe 23 „Produkcja pomocnicza”, subkonto „Zakład remontowo-budowlany”
Konto debetowe 23 „Produkcja pomocnicza”, subkonto „Zakład remontowo-budowlany”
Rachunek kredytowy 25 „Ogólne koszty produkcji”
Do czasu zakończenia prac na budowie wszystkie koszty prac budowlano-montażowych ujęte w debetowym rachunku 23 są w toku. Po zakończeniu prac na budowie wszystkie koszty jej budowy są spisywane z kredytu z wpisem 23:
Konto debetowe 08 Subkonto „Inwestycje w majątek trwały” 3 „Budowa środków trwałych”.
Konto kredytowe 23 „Produkcja pomocnicza”, subkonto „Zakład remontowo-budowlany”.
Jeżeli budowę prowadzi specjalny dział budowy kapitału, koszty budowy są odzwierciedlane bezpośrednio na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”.
Jednocześnie w miarę ponoszenia wydatków dokonuje się zapisów:
Konto kredytowe 10 „Materiały” – w przypadku kosztów materiałów wykorzystanych w budownictwie;
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Konto kredytowe 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” - na kwotę naliczonych wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w budownictwie;
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Konto kredytowe 69 „Obliczenia na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenia społeczne” – dla wysokości składek na potrzeby społeczne;
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Konto kredytowe 02 „Amortyzacja środków trwałych” – dla kwoty amortyzacji środków trwałych użytkowanych w trakcie budowy;
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Konto kredytowe 25 „Ogólne koszty produkcji”
Konto kredytowe 26 „Ogólne koszty prowadzenia działalności” – dla kwoty kosztów ogólnych.
Zgodnie z przepisami podatkowymi za prace budowlano-montażowe wykonywane w sposób gospodarczy uważa się prace budowlano-montażowe wykonywane na własny użytek.
Od 1 stycznia 2001 r., zgodnie z art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wykonywanie prac budowlano-montażowych na własne potrzeby podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym przypadku podstawę opodatkowania ustala się jako koszt wykonanej pracy, obliczony w oparciu o wszystkie rzeczywiste wydatki podatnika na ich realizację.
Procedura naliczania podatku VAT przy wykonywaniu prac budowlano-montażowych na własne potrzeby zmieniała się w ciągu ostatnich 5 lat kilkukrotnie. Do 1 stycznia 2006 r. organizacje musiały naliczać podatek VAT tylko od całkowicie ukończonych prac, tj. przy stworzeniu przedmiotu, w związku z czym podatek VAT można było odliczyć również tylko w przypadku zarejestrowania przedmiotu. Postępowanie to jest obecnie kontynuowane w odniesieniu do robót, które zostały zakończone przed 01.01.2006 r., lecz od których do chwili obecnej nie złożono wniosku o odliczenie podatku VAT.
Od 1 stycznia 2006 r., zgodnie z ustawą federalną nr 119-FZ z dnia 22 lipca 2005 r., podatek VAT naliczany jest od kosztów robót budowlanych i instalacyjnych na podstawie wyników każdego okresu podatkowego (miesiąc lub kwartał, a począwszy od 2008 r. - tylko kwartał) w oparciu o wielkość ukończonych prac (klauzula 10 art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podanie podatku VAT do odliczenia nastąpiło dopiero po wpłacie do budżetu podatku obliczonego przez podatnika podczas wykonywania prac budowlano-montażowych na własne potrzeby zgodnie z art. 173 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (art. 172 ust. 5 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Począwszy od 1 stycznia 2009 r. Organizacje (przedsiębiorcy indywidualni) zgodnie ze zmianami wprowadzonymi ustawą federalną z dnia 26 listopada 2008 r. Nr 224-FZ w ust. 5 art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ma prawo do dokonywania odliczeń podatku VAT przy wykonywaniu robót budowlano-montażowych na własne potrzeby w momencie ustalenia podstawy opodatkowania VAT, tj. moment ustalenia podstawy opodatkowania i odliczenia pokrywają się .
Określona procedura dotyczy robót budowlano-montażowych zakończonych po dniu 01.01.2009 r. Naliczone wcześniej kwoty podatku, które nie zostały przyjęte do odliczenia przed wyznaczonym terminem, podlegają odliczeniu w sposób dotychczas obowiązujący, tj. po przeniesieniu kwot podatku VAT naliczonych od koszty prac budowlanych i instalacyjnych zgodnie z budżetem (klauzula 13 art. 11 ustawy federalnej z dnia 26 listopada 2008 r. nr 224-FZ).
Przykład
Organizacja prowadzi ekonomiczną budowę obiektu środka trwałego przeznaczonego do wytwarzania wyrobów, których sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Koszty budowy wyniosły:
- koszt materiałów - 212 400 rubli, w tym VAT - 32 400 rubli;
- płace pracowników działu konstrukcyjnego – 500 000 rubli;
- kwota odpisów na potrzeby socjalne wynosi 130 000 rubli;
- składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od wypadków przy pracy i chorób zawodowych - 15 000 rubli;
- amortyzacja środków trwałych wykorzystywanych w budownictwie - 200 000 rubli;
- koszt usług organizacji zewnętrznych przy budowie obiektu wynosi 118 000 rubli, w tym VAT – 18 000 rubli.
Operacje związane z budową środka trwałego metodą ekonomiczną znajdują odzwierciedlenie w księgach rachunkowych organizacji za pomocą następujących wpisów:
| NIE. | Treść transakcji biznesowych | Korespondencja konta | Ilość, pocierać. | ||
|---|---|---|---|---|---|
Obciążyć |
Kredyt |
Prywatny |
Ogólny |
||
Odebrane materiały przyjmowane są na magazyn |
|||||
Materiały zostały przekazane do działu konstrukcyjnego |
|||||
Koszty budowy obejmują koszt usług świadczonych przez organizacje zewnętrzne przy budowie obiektu. |
|||||
Spłacił długi wobec dostawców |
|||||
Wynagrodzenia naliczone pracownikom działu konstrukcyjnego |
|||||
Naliczono składki na ubezpieczenia do funduszy pozabudżetowych oraz składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od wypadków przy pracy i chorób zawodowych |
|||||
Naliczono amortyzację środków trwałych wykorzystywanych w budownictwie |
|||||
Podatek VAT naliczany jest od prac budowlano-montażowych prowadzonych metodami ekonomicznymi |
|||||
Przeniesiono do budżetu VAT |
|||||
Zgłoszony do budżetu w celu odliczenia podatku VAT z tytułu budowy prowadzonej metodami ekonomicznymi |
|||||
2.2.3. Rozliczanie sprzętu wymagającego instalacji
Sprzęt wymagający montażu dla obiektu w budowie może zakupić zarówno klient, jak i wykonawca.
W przypadku nabycia sprzętu do budowy bezpośrednio przez klienta podczas wykonywania prac budowlanych na podstawie umowy, a także podczas budowy za pomocą środków ekonomicznych, deweloper (klient) przeprowadza rozliczenie nabycia, montażu i uruchomienia sprzętu dla celu zainstalowania go w obiektach w budowie.
Aby uwzględnić sprzęt wymagający instalacji, stosuje się konto 07 „Sprzęt do instalacji”.
Rachunkowość analityczna konta 07 „Sprzęt do instalacji” prowadzona jest według miejsc przechowywania sprzętu i poszczególnych pozycji.
Rachunek ten jest prowadzony przez organizacje budowlane w celu odzwierciedlenia informacji o dostępności i przemieszczaniu się sprzętu technologicznego, energetycznego i produkcyjnego, w tym wyposażenia warsztatów, zakładów pilotażowych, laboratoriów, wymagających instalacji i przeznaczonych do instalacji w obiektach w budowie i przebudowie. Do sprzętu tego zalicza się także sprzęt, który zostaje oddany do użytku dopiero po zmontowaniu i zamocowaniu do fundamentu lub podpór, stropów międzykondygnacyjnych i innych konstrukcji nośnych budynków i budowli, a także zestawy części zamiennych do tego sprzętu, oprzyrządowania i innych przyrządów przeznaczonych do do instalacji.
Sprzęt nie wymagający instalacji (pojazdy, maszyny wolnostojące, mechanizmy budowlane, maszyny rolnicze, urządzenia produkcyjne, narzędzia produkcyjne, przyrządy pomiarowe i inne) nie jest brany pod uwagę w 07 „Sprzęt do montażu”.
Podstawowe rozliczanie ruchu sprzętu odbywa się w procedura ustalona dla rozliczania materiałów, ale przy użyciu podstawowych dokumentów zaprojektowanych specjalnie do rozliczania sprzętu.
Do rejestracji i ewidencji sprzętu przyjętego do magazynu w celu jego późniejszego wykorzystania jako środka trwałego stosuje się akt przyjęcia (odbioru) sprzętu (formularz OS-14).
Akt jest sporządzony w dwóch egzemplarzach i podpisany przez komisję powołaną na polecenie kierownika organizacji w celu sprawdzenia i odbioru sprzętu.
W ustawie komisja wskazuje swoje wnioski dotyczące stanu sprzętu i możliwości przyjęcia go do rozliczenia. Do aktu dołączone są dokumenty towarzyszące (paszport techniczny, instrukcja obsługi, list przewozowy itp.). Akt zatwierdza kierownik organizacji lub osoba przez niego upoważniona.
Jeżeli nie jest możliwe przeprowadzenie wysokiej jakości odbioru sprzętu po jego przybyciu do magazynu, formularz raportu nr OS-14 ma charakter wstępny i sporządzany jest na podstawie zewnętrznej kontroli sprzętu.
Podczas wykonywania prac instalacyjnych na podstawie umowy komisja za odbiór sprzętu może obejmować przedstawiciela organizacji instalacyjnej kontraktowej. W takim przypadku nie sporządza się odrębnego aktu dotyczącego przekazania sprzętu do instalacji. Przyjmując sprzęt na przechowanie, upoważniony przedstawiciel organizacji instalującej podpisuje się bezpośrednio na protokole odbioru (odbioru) sprzętu, formularz nr OS-14, i otrzymuje drugi egzemplarz protokołu.
W pozostałych przypadkach przekazanie sprzętu do instalacji formalizowane jest poprzez akt przyjęcia i przekazania sprzętu do instalacji (formularz nr OS-15).
Akt ten sporządza się w przypadku przekazania sprzętu do instalacji organizacji instalującej, a wcześniej przy odbiorze sprzętu zgodnie z aktem formularza nr OS-14 przedstawiciel organizacji instalującej nie brał udziału. Akt sporządza się w dwóch egzemplarzach, z których pierwszy przesyłany jest do działu księgowości. Drugi egzemplarz ustawy przekazywany jest organizacji instalacyjnej wraz z określonym w ustawie sprzętem.
W przypadku stwierdzenia wad sprzętu podczas jego instalacji, regulacji lub testowania, a także na podstawie wyników kontroli, sporządzany jest protokół stwierdzonych wad sprzętu (formularz nr OS-16).
Ustawa odnotowuje stwierdzone wady i szczegółowo określa środki lub prace mające na celu usunięcie stwierdzonych wad, a także wykonawców i terminy ich wykonania. Akt jest sporządzony w co najmniej trzech egzemplarzach i podpisany przez przedstawicieli organizacji klienta, organizacji instalacyjnej i producenta. Każda z organizacji podpisujących otrzymuje własną kopię raportu o stwierdzonych usterkach sprzętu
Sprzęt wymagający instalacji jest przyjmowany do rozliczenia i wykazywany na rachunku 07 „Sprzęt do instalacji” według rzeczywistego kosztu nabycia, który jest sumą wszystkich kosztów związanych z jego nabyciem i uruchomieniem.
Koszty związane z zakupem i uruchomieniem sprzętu dla budowanego obiektu obejmują jego koszt fakturowany przez dostawców, koszty transportu w celu dostarczenia sprzętu do obiektu, a także koszty zakupu i magazynowania, w tym wysokość prowizji płaconych dostawcom i zagranicznym organizacjom gospodarczym ; koszty usług wymiany towarowej; kwoty ceł itp.
Podatek VAT od otrzymanego sprzętu nie jest wliczony w koszt jego nabycia i nie jest odzwierciedlony na koncie 07. Do rozliczenia podatku VAT zapłaconego przy zakupie wyposażenia obiektów w budowie stosuje się rachunek 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów”, subkonto 1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”
Zakup sprzętu do instalacji za opłatą od innych organizacji i osób znajduje odzwierciedlenie w ewidencji dewelopera poprzez rejestrację:
Konto kredytowe 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”.
Otrzymując sprzęt od założycieli jako wkład do kapitału docelowego organizacji, dokonują następującego wpisu:
Konto debetowe 07 „Sprzęt do montażu”
Konto kredytowe 75 „Rozliczenia z założycielami”.
Koszty dostarczenia sprzętu wymagającego montażu do magazynu na miejscu oraz koszty zakupu i przechowywania są również uwzględniane z góry na rachunku 07 „Sprzęt do montażu” poprzez odnotowanie:
Konto debetowe 07 „Sprzęt do montażu”
Konto debetowe 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów, subkonto 1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”
Konto kredytowe 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”.
Przy ekonomicznym prowadzeniu prac budowlano-montażowych sprzęt przekazany do montażu spisuje się z rachunku 07 „Sprzęt do montażu” dopiero po rozpoczęciu prac instalacyjnych w stałym miejscu eksploatacji. Jednocześnie zanotuj:
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Podczas budowy obiektów na podstawie umowy klient przekazuje sprzęt do instalacji organizacji budowlanej zgodnie z certyfikatem przekazania sprzętu. W takim przypadku sprzęt jest nadal rozliczany przez klienta na koncie 07 „Sprzęt do instalacji”, a dla organizacji budowlanej jest akceptowany na rachunku pozabilansowym 005 „Sprzęt przyjęty do instalacji”.
Po przekazaniu przez organizację budowlaną sprzętu do montażu na podstawie zaświadczeń o zakończeniu prac lub protokołów inwentaryzacji trwających prac budowlanych, koszt sprzętu jest odpisywany od klienta z konta 07 „Sprzęt do montażu” poprzez rejestrację:
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Konto kredytowe 07 „Sprzęt do montażu”.
W takim przypadku wykonawca usuwa koszt sprzętu lub jego części przekazanych do montażu z rachunkowości pozabilansowej, tj. Odpisuje go z konta 005 „Sprzęt przyjęty do montażu.
W księgowości dewelopera sprzęt przekazany do instalacji jest rejestrowany na koncie 08 „Inwestycje w środki trwałe” według rzeczywistych wydatków, począwszy od miesiąca, w którym rozpoczęły się prace nad jego instalacją w stałym miejscu eksploatacji (załącznik do fundamentu , podłoga, strop międzykondygnacyjny lub inne konstrukcje nośne budynku lub konstrukcji) lub rozpoczęto wielkogabarytowy montaż urządzeń.
Koszty instalacji sprzętu są rejestrowane w zaświadczeniu o wielkości pracy wykonanej przy instalowaniu sprzętu (lub w protokole inwentaryzacji), sporządzonym w określony sposób, i znajdują odzwierciedlenie w ewidencji dewelopera z wpisem:
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Konto debetowe 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów, subkonto 1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”
Konto kredytowe 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”.
W przypadku zakupu przez dewelopera sprzętu niewymagającego instalacji, koszty dewelopera z tym związane odnoszone są na rachunek 08 „Inwestycje w środki trwałe”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych” w wysokości faktur od dostawcy przyjętych do zapłaty przez wejście:
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Konto debetowe 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów, subkonto 1 „Podatek od wartości dodanej od nabycia środków trwałych”
Konto kredytowe 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”.
Jak zauważono, kwota podatku VAT naliczana organizacji przy zakupie sprzętu do instalacji jest uwzględniana w 19 „Podatku od wartości dodanej od nabytych aktywów” i nie jest wliczana do jego kosztu.
Organizacja, która kupuje sprzęt do instalacji, może następnie przekazać kwotę podatku VAT przedstawioną przez dostawcę do odliczenia przy dokonywaniu płatności do budżetu.
Zgodnie z ust. 1 art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, odliczenia kwot podatku VAT przedstawionych organizacji przy nabyciu lub zapłaconych przy imporcie na obszar celny Federacji Rosyjskiej środków trwałych, w tym sprzętu do instalacji, dokonywane są w całości po ich przyjęciu do rejestracji .
Zgodnie z paragrafem 5 art. 172 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w przypadku zakupu sprzętu do instalacji przez organizację w celu wykonania prac budowlano-montażowych w ramach budowy kapitału środka trwałego, wówczas odliczenie przedstawionej kwoty podatku VAT przez dostawcę sprzętu muszą być przeprowadzane w ogólnie przyjęty sposób.
Inaczej mówiąc, odliczenia podatku VAT w tym drugim przypadku należy dokonać na podstawie faktury oraz przyjęcia zakupionego sprzętu do montażu.
Tym samym w tym przypadku, w odróżnieniu od dotychczasowej procedury, odliczenia kwot podatku VAT należy dokonać nie po zakończeniu budowy środków trwałych i ich rejestracji, lecz w sposób powszechnie przyjęty.
Norma ta dotyczy środków trwałych, których budowę rozpoczęto po 1 stycznia 2006 roku.
Kwoty podatku VAT podlegające odliczeniu odpisuje się z uznania rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów” w obciążenie rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonta 68-1 „Obliczenia podatku od towarów i usług”.
Podstawowymi dokumentami potwierdzającymi przyjęcie sprzętu do instalacji przez organizację są:
- faktura dostawcy i faktura za sprzęt, który ma zostać zainstalowany;
- faktury i faktury potwierdzające koszty związane z zakupem i dostawą sprzętu do montażu w magazynie organizacji lub innym miejscu składowania;
- dokumenty płatnicze i rozliczeniowe wskazujące zapłatę za sprzęt do instalacji oraz wszelkie koszty związane z jego nabyciem i dostawą;
- akt o przyjęciu (odbiorze) sprzętu (formularz nr OS-14).
Przykład
Organizacja deweloperska realizuje budowę kapitału metodą kontraktową. Zgodnie z umową sprzęt budowlany zapewnia deweloper. Koszty dewelopera wyniosły:
- koszt sprzętu wymagającego montażu wynosi 2 360 000 RUB, w tym podatek VAT – 360 000 RUB;
- koszt usług organizacji transportowej w zakresie dostawy sprzętu wymagającego instalacji wynosi 47 200 rubli, w tym podatek VAT – 7 200 rubli.
- wynagrodzenia naliczone za rozładunek sprzętu wymagającego instalacji - 3000 rubli;
- potrącenia na potrzeby socjalne z wynagrodzeń za rozładunek sprzętu wymagającego instalacji - 780 rubli;
- składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od wypadków i chorób zawodowych z wynagrodzeń za sprzęt rozładunkowy wymagający montażu - 90 rubli.
- koszt prac instalacyjnych sprzętu według faktur wykonawcy wynosi 590 000 rubli, w tym VAT – 90 000 rubli;
- koszt sprzętu niewymagającego instalacji to 944 000 rubli, w tym VAT – 144 000 rubli;
- koszt usług organizacji transportowej w zakresie dostawy sprzętu niewymagającego instalacji - 23 600 rubli, w tym VAT - 3600 rubli;
- wynagrodzenia naliczone za rozładunek sprzętu niewymagającego instalacji - 2000 rubli;
- potrącenia na potrzeby socjalne z wynagrodzeń za rozładunek sprzętu niewymagającego instalacji - 520 rubli;
- składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od wypadków i chorób zawodowych z wynagrodzeń za sprzęt rozładunkowy nie wymagający instalacji - 60 rubli.
Operacje zakupu i instalacji sprzętu dla budowanego środka trwałego w księgach rachunkowych organizacji deweloperskiej znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:
| NIE. | Treść transakcji biznesowych | Korespondencja konta | Ilość, pocierać. | ||
|---|---|---|---|---|---|
Obciążyć |
Kredyt |
Prywatny |
Ogólny |
||
Na magazyn trafił sprzęt wymagający montażu |
|||||
Uwzględniono koszt usług dostawy sprzętu wymagającego instalacji |
|||||
Wynagrodzenia naliczone za rozładunek sprzętu wymagającego instalacji |
|||||
Składki na ubezpieczenia do funduszy pozabudżetowych oraz składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od wypadków i chorób zawodowych naliczane są od wynagrodzeń za sprzęt rozładunkowy wymagający montażu |
|||||
Koszt sprzętu przekazanego do montażu został odpisany |
|||||
Odzwierciedlony jest koszt prac instalacyjnych sprzętu |
|||||
Koszt wyposażenia niewymagającego montażu wlicza się do kosztów budowy |
|||||
Uwzględniono koszt usług dostawy sprzętu, który nie wymaga instalacji. |
|||||
Wynagrodzenia naliczane za rozładunek sprzętu, który nie wymaga instalacji |
|||||
Składki na ubezpieczenia do funduszy pozabudżetowych oraz składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od wypadków i chorób zawodowych naliczane są od wynagrodzeń za sprzęt rozładunkowy nie wymagający montażu |
|||||
Przelane z rachunku bieżącego na spłatę zadłużenia wobec dostawców i kontrahentów |
|||||
Zgłoszony do budżetu w celu odliczenia podatku VAT od zakupionego sprzętu |
|||||
Źródła finansowania inwestycji długoterminowych, w zależności od ich własności, dzielą się na własne i przyciągane.
Do funduszy własnych organizacji, które są źródłem finansowania inwestycji długoterminowych, zaliczają się:
- odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w eksploatacji;
- zysk netto pozostający do dyspozycji organizacji po zapłaceniu podatku dochodowego i innych podobnych płatności;
- otrzymane odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia na pokrycie strat i szkód powstałych w wyniku zdarzeń ubezpieczeniowych wynikających ze straty i uszkodzenia mienia itp.
Zebrane fundusze to m.in.:
- kredyty bankowe, pożyczki;
- środki pochodzące z funduszy pozabudżetowych, środki budżetu federalnego przekazywane bezzwrotnie i zwrotnie;
- środki otrzymane od wspólników mających udział w budowie.
Wykorzystanie źródeł własnych do finansowania inwestycji długoterminowych nie znajduje odzwierciedlenia w rachunkowości syntetycznej.
Naliczone kwoty odpisów amortyzacyjnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ujmowane są na rachunkach 02 „Amortyzacja środków trwałych” i 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”. Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n, kwoty naliczonej amortyzacji są odpisywane z tych rozliczeń jedynie w przypadku zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Otrzymane (należne) odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia na pokrycie strat i szkód powstałych w wyniku zdarzeń ubezpieczeniowych wynikających ze straty i uszkodzenia mienia zalicza się do innych dochodów stanowiących zysk organizacji.
Wykorzystanie zysków zatrzymanych do finansowania inwestycji długoterminowych znajduje odzwierciedlenie jedynie w rachunkowości analitycznej. Jednocześnie w rachunkowości analitycznej organizacje mogą oddzielić środki od zysków zatrzymanych wykorzystywanych jako zabezpieczenie finansowe na nabycie (tworzenie) nowej nieruchomości oraz te naliczone, ale niewykorzystane na te cele.
Rozliczanie środków pozyskanych na finansowanie inwestycji długoterminowych odbywa się w następującej kolejności.
Pożyczone środki pozyskane na finansowanie budowy kapitału, otrzymane na podstawie umów pożyczki lub kredytu, są uwzględniane w rachunkowości kredytobiorcy w ramach rachunku kredytowego 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych” (w przypadku otrzymania środków przez okres dłuższy niż 1 rok) lub uznanie rachunku 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek” (w przypadku otrzymania środków na okres krótszy niż 1 rok). Pożyczone środki są odzwierciedlane w rachunkowości pożyczkobiorcy po otrzymaniu w korespondencji z obciążeniem rachunków odpowiednich zasobów pieniężnych lub materialnych.
W przypadku korzystania z kredytów i pożyczek kwota otrzymanego kredytu lub pożyczki na finansowanie inwestycji długoterminowych jest ujmowana w księgach w następujący sposób:
Konto debetowe 51 „Rachunki bieżące”
Odsetki od kredytów i pożyczek otrzymanych na budowę obiektów zgodnie z wymogami paragrafów 7, 8 PBU 15/2008, naliczone przed zakończeniem budowy i oddaniem obiektu do użytku, zalicza się do kosztów budowy przy jednoczesnym zwiększeniu zobowiązań z tytułu pożyczki lub pożyczki poprzez odnotowanie:
Konto debetowe 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”
Konto kredytowe 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek”
Konto kredytowe 67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych.”
Odsetki naliczone po zakończeniu budowy i oddaniu obiektu do użytku zaliczane są do pozostałych kosztów.
Odsetki naliczane są i przyjmowane do rozliczenia w terminach przewidzianych umową pożyczki lub pożyczki.
Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami z tytułu czynności związanych z nabyciem i utworzeniem majątku, ze środków otrzymanych z kredytu lub pożyczki, ujmowane są w księgach rachunkowych w następujący sposób:
Przy spłacie zadłużenia z tytułu kredytów i pożyczek w księgowości dokonuje się zapisu:
Konto debetowe 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek”
Konto debetowe 67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych”
Konto kredytowe 51 „Rachunki bieżące”.
W ten sam sposób uwzględnia się środki otrzymane na finansowanie inwestycji kapitałowych z budżetu oraz środki pozabudżetowe o charakterze zwrotnym. W takim przypadku kwota środków otrzymanych w formie podlegającej zwrotowi podlega osobnemu przechowywaniu na specjalnym rachunku bankowym i jest odzwierciedlana w rachunkowości jako obciążenie rachunku 55 „Konta specjalne w bankach”.
W przypadku otrzymania środków z budżetu i środków pozabudżetowych w formie bezzwrotnej, wówczas podlegają one rozliczaniu jako finansowanie celowe. W księgowości dokonuje się następujących zapisów:
Konto debetowe 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
Konto kredytowe 86 „Ukierunkowane finansowanie”
–odzwierciedla wysokość środków przeznaczonych na celowe finansowanie inwestycji długoterminowych;
Konto debetowe 55 „Specjalne rachunki bankowe”
Konto kredytowe 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
– wysokość otrzymanych środków odzwierciedlana jest w kolejności celowego finansowania;
Konto debetowe 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
Konto kredytowe 55 „Specjalne rachunki bankowe”
– dokonano rozliczeń z dostawcami i wykonawcami czynności związanych z nabyciem i utworzeniem nieruchomości.
Zastosowanie finansowania celowego w rachunkowości znajduje odzwierciedlenie po uruchomieniu środków trwałych. W takim przypadku wykorzystane środki zaliczane są do przychodów przyszłych okresów:
Konto kredytowe 98 „Dochody przyszłych okresów”.
W miarę naliczania amortyzacji część przyszłych przychodów w wysokości odpowiadającej kwocie naliczonej amortyzacji zalicza się do pozostałych przychodów:
Konto debetowe 98 „Dochody przyszłych okresów”
Konto kredytowe 91 „Pozostałe przychody i wydatki.”
W ramach finansowania celowego uwzględniane są także środki otrzymane od wspólników mających udział w budowie. W tym przypadku wykorzystanie środków finansowania celowego znajduje odzwierciedlenie po zakończeniu budowy, w momencie przekazania udziałowcowi odpowiedniej części wybudowanego obiektu. W takim przypadku dokonuje się zapisu księgowego:
Konto debetowe 86 „Ukierunkowane finansowanie”
Konto kredytowe 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.
Jeżeli środki otrzymane w ramach finansowania celowego przekroczą koszt przekazanego projektu budowlanego, różnica zostanie zwrócona akcjonariuszowi:
Konto debetowe 86 „Ukierunkowane finansowanie”
Konto kredytowe 55 „Specjalne konta bankowe”.
W bilansie organizacji komercyjnych źródła finansowania inwestycji długoterminowych są odzwierciedlane w ramach zobowiązań krótkoterminowych (długoterminowych) lub w ramach przychodów przyszłych okresów.
2.4. Rozliczenie zakończonej budowy
Ukończony obiekt budowlany podlega przekazaniu państwowej komisji odbiorczej. Przygotowanie projektu budowlanego do odbioru realizowane jest przez klienta-dewelopera przy udziale projektantów i wykonawców. Odbiór zrealizowanych projektów budowlanych odbywa się dwuetapowo.
W pierwszym etapie klient wraz z projektantem odbiera od wykonawcy ukończony teren budowy. Na podstawie wyników odbioru sporządzany jest protokół odbioru zakończonej budowy obiektu w formularzu nr KS-11, zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30 października 1997 r. nr 71a. Dokument ten potwierdza ostateczne wywiązanie się wykonawców z obowiązków wynikających z umów o dzieło i stanowi podstawę do ostatecznych rozliczeń z nimi.
W drugim etapie obiekt przekazywany jest państwowej komisji odbiorczej. Komisja odbiorcza jest tworzona decyzją władz lokalnych, na terytorium i za zgodą którego przeprowadzono budowę przyjętego obiektu. W skład komisji, oprócz przekazującego i przedstawicieli administracji, wchodzą także (w zależności od przeznaczenia obiektu) specjaliści, którzy są w stanie określić gotowość zrealizowanego obiektu do bezpiecznej eksploatacji w trybie ustalonym przez projekt techniczny dokumentacja. Na podstawie wyników odbioru obiektu członkowie komisji podpisują protokół odbioru zakończonej budowy obiektu w formularzu nr KS-14, zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30 października 1997 r. nr 71a . Dokument ten stanowi podstawę do oddania obiektu do użytku.
Po otrzymaniu aktu Komisji Państwowej właściciele obiektu nieruchomości zgłaszają swoje prawa do wybudowanego obiektu w Państwowym Biurze Rejestracji Praw do ukończonego obiektu lub udziału w obiekcie i po otrzymaniu aktu własności przyjmują przedmiot rozliczania w ramach środków trwałych z odzwierciedleniem w obciążeniu rachunku 01 „Środki trwałe” w korespondencji z uznaniem rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkonto „Budowa środków trwałych”.
wnioski
Organizacje inwestują środki w celu zwiększenia wolumenu kapitału funkcjonalnego. Inwestycje długoterminowe kojarzą się z różnego rodzaju działalnością, w tym także z budową kapitału. Rozliczanie długoterminowych inwestycji w budowę kapitału prowadzi deweloper. W przypadku kontraktowych i ekonomicznych metod budowy kapitału inna jest dokumentacja i procedura ewidencji kosztów. Procedura rejestracji sprzętu zakupionego do montażu w obiektach w budowie zależy od tego, czy sprzęt wymaga instalacji, czy nie. Zasady rozliczania podatku VAT zapłaconego przy realizacji budowy kapitału według umowy i metody biznesowej przy zakupie sprzętu określa Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Finansowanie inwestycji długoterminowych może odbywać się ze środków własnych i pożyczonych. Wykorzystanie środków własnych nie jest odzwierciedlone w rachunkowości. Sposób rozliczania wykorzystania zebranych środków zależy od ich rodzaju.
Pytania testowe
- Zdefiniuj inwestycję długoterminową.
- Wymień rodzaje inwestycji długoterminowych.
- Podaj cele rachunkowości inwestycji długoterminowych.
- Jak oceniane są inwestycje długoterminowe?
- Opisać rachunek 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.
- Gdzie w bilansie uwzględnia się niedokończone inwestycje długoterminowe?
- Jak grupuje się w rachunkowości koszty budowy zgodnie ze strukturą technologiczną kosztów określoną dokumentacją kosztorysową?
- Zdefiniować kontraktowe i ekonomiczne metody budowy.
- Jak koszty kontraktowej budowy środków trwałych odzwierciedlają się w rachunkowości?
- Jak koszty budowy środków trwałych w sposób ekonomiczny odzwierciedlają się w rachunkowości?
- Jaka jest procedura w przypadku sprzętu rejestrującego wymagającego i niewymagającego instalacji?
- Wymień własne źródła finansowania inwestycji długoterminowych.
- Wymień pozyskane źródła finansowania inwestycji długoterminowych.
- W jaki sposób ewidencjonuje się wykorzystanie otrzymanych kredytów i pożyczek na finansowanie inwestycji długoterminowych?
- W jaki sposób rozliczane są środki otrzymane na finansowanie inwestycji długoterminowych ze środków budżetowych i pozabudżetowych o charakterze zwrotnym i bezzwrotnym?
Bibliografia
- Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
- Regulamin rachunkowości „Rozliczanie umów (umów) na budowę kapitału” PBU 2/94: Zatwierdzone. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 20 grudnia 1994 r. nr 167.
- Zatwierdzono Regulamin rachunkowości inwestycji długoterminowych. pismem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 1993 r. nr 160.
- Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzony. zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r. nr 26n (z późniejszymi zmianami i uzupełnieniami).
- Zatwierdzono plan kont działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje jego stosowania. zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. nr 94n (z późniejszymi zmianami i uzupełnieniami).
- Zatwierdzono ujednolicone formy podstawowej dokumentacji księgowej do księgowania środków trwałych. Uchwała Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. nr 7.
- Erofeeva V.A., Klushantseva G.V., Kemter V.B. Rachunkowość z elementami podatków: Podręcznik. Petersburg: Centrum Prawne Press, 2007.
- Kamordzhanova N.A., Kartashova I.V. Rachunkowość finansowa: St.Petersburg: Peter, 2009.
- Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.P. Rachunkowość finansowa: podręcznik. M.: Omega-L, 2005.
- Kondrakow N.P. Rachunkowość: podręcznik. M.: INFA-M, 2006.
- Terekhova V.A., Getman V.G. Rachunkowość finansowa: Podręcznik (szyja) Wydawnictwo „Dashkov i K”, 2009.
- Tumasyan R.Z. Rachunkowość: edukacyjno-praktyczna. wieś M.: Omega-L, 2006. adnotacja
2.1. Koncepcja, klasyfikacja i ocena inwestycji długoterminowych. 1
2.2. Rozliczanie inwestycji długoterminowych w budowę kapitału. 5
2.2.1. Rachunkowość budowy kontraktu. 8
2.2.2. Uwzględnienie ekonomicznej metody budowy. 10
2.2.3. Rozliczanie sprzętu wymagającego instalacji. 14
2.3. Rachunkowość źródeł finansowania inwestycji długoterminowych. 20
2.4. Rozliczenie zakończonej budowy. 23
Wnioski... 23
Pytania autotestowe. 24
Bibliografia. 24
2.1. Koncepcja, klasyfikacja i ocena inwestycji długoterminowych
Inwestowanie środków to inwestowanie zasobów w celu zwiększenia wolumenu kapitału obrotowego. Inwestycje o okresie ważności dłuższym niż rok zaliczane są do inwestycji długoterminowych.
Zgodnie z Regulaminem rozliczania inwestycji długoterminowych, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2001 r. Nr 160, inwestycje długoterminowe są kosztami organizacji na utworzenie, zwiększenie wielkość i nabywanie aktywów trwałych o okresie użytkowania dłuższym niż rok, nieprzeznaczonych do sprzedaży, z wyjątkiem inwestycji w rządowe papiery wartościowe, papiery wartościowe i kapitały docelowe innych organizacji.
Inwestycje długoterminowe wiążą się z następującymi działaniami:
- budownictwo kapitałowe w postaci nowej budowy, przebudowy, rozbudowy i ponownego wyposażenia technicznego istniejących przedsiębiorstw i obiektów nieprodukcyjnych; nabywanie budynków, budowli, urządzeń, pojazdów i innych przedmiotów (lub części) środków trwałych; nabywanie działek i obiektów zarządzania środowiskiem; nabywanie i tworzenie wartości niematerialnych i prawnych.
Budownictwo kapitałowe to gałąź produkcji materialnej, która odtwarza główne aktywa produkcyjne i nieprodukcyjne gospodarki narodowej Federacji Rosyjskiej. Głównymi kierunkami reprodukcji środków trwałych są nowe konstrukcje, rozbudowa, rekonstrukcja i ponowne wyposażenie techniczne istniejących przedsiębiorstw i organizacji.
Nowe budownictwo to budowa przedsiębiorstwa, budynku, budowli na nowych lub zwolnionych działkach (terenach) w tym celu zgodnie z pierwotnym projektem zatwierdzonym w określony sposób. Budowlę taką uważa się za nowy budynek do czasu całkowitego ukończenia i oddania do użytku z pełną mocą projektową. Jeżeli w trakcie budowy, przed oddaniem obiektu do użytku, zostanie przeprowadzona rewizja projektu budowlanego, zapewniająca wytworzenie głównego produktu, to kontynuacja tej budowy według zmienionego projektu jest również uważana za nowy budynek .
Ekspansja istniejących przedsiębiorstw obejmuje drugi i kolejne etapy budowy, dodatkowe kompleksy produkcyjne i obiekty produkcyjne w przedsiębiorstwie; dodatkowe nowe pomocnicze i usługowe zaplecze produkcyjne na terenie istniejącego przedsiębiorstwa; zwiększenie przerobu istniejących pomocniczych i usługowych obiektów produkcyjnych na terenie istniejącego przedsiębiorstwa lub terenów przyległych. Ekspansja przedsiębiorstw odbywa się również według dokumentacji projektowej i kosztorysowej zatwierdzonej zgodnie z ustaloną procedurą.
Rekonstrukcja istniejących przedsiębiorstw polega na odnowie środków trwałych na nowych podstawach technicznych. Obejmuje to całkowite lub częściowe ponowne wyposażenie przedsiębiorstw bez budowy nowych i rozbudowę istniejących warsztatów przedsiębiorstwa. W zależności od wielkości wykonanej pracy i stopnia odnowienia środków trwałych rozróżnia się całkowitą, częściową i małą rekonstrukcję przedsiębiorstw.
Doposażenie techniczne to działania i prace mające na celu podniesienie poziomu technicznego poszczególnych gałęzi przemysłu i obszarów produkcyjnych. Działalność i prace związane z technicznym wyposażeniem produkcji prowadzone są według projektów i szacunków w istniejących przedsiębiorstwach. Podczas ponownego wyposażenia technicznego następuje wymiana sprzętu przestarzałego fizycznie i moralnie, modernizacja sprzętu i procesów technicznych.
· amortyzacja środków trwałych;
· wydatki na konserwację maszyn i mechanizmów budowlanych (w tym amortyzacja środków trwałych);
· Koszty ogólne (ogólna produkcja i ogólna działalność gospodarcza).
Organizacja budowlana może samodzielnie rozszerzyć zakres pozycji kosztowych prac budowlanych.
Metodą ekonomiczną prace budowlane mogą być prowadzone zarówno przez warsztaty remontowo-budowlane, jak i wydziały budowy kapitału (CCD). W pierwszym przypadku wszystkie koszty są wstępnie uwzględniane na koncie 23 „Produkcja pomocnicza”, subkoncie „Zakład remontowo-budowlany”.
Konto kredytowe 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” - o kwotę naliczonych wynagrodzeń pracownikom zatrudnionym w budownictwie;
Konto debetowe 23 „Produkcja pomocnicza”, subkonto „Zakład remontowo-budowlany”
Konto debetowe 23 „Produkcja pomocnicza”, subkonto „Zakład remontowo-budowlany”
Konto debetowe 23 „Produkcja pomocnicza”, subkonto „Zakład remontowo-budowlany”
Rachunek kredytowy 25 „Ogólne koszty produkcji”
Do czasu zakończenia prac na budowie wszystkie koszty prac budowlano-montażowych ujęte w debetowym rachunku 23 są w toku. Po zakończeniu prac na budowie wszystkie koszty jej budowy są spisywane z kredytu z wpisem 23:
Konto debetowe 08 Subkonto „Inwestycje w majątek trwały” 3 „Budowa środków trwałych”.
Konto kredytowe 23 „Produkcja pomocnicza”, subkonto „Zakład remontowo-budowlany”.
Jeżeli budowę prowadzi specjalny dział budowy kapitału, koszty budowy są odzwierciedlane bezpośrednio na koncie 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”.
Jednocześnie w miarę ponoszenia wydatków dokonuje się zapisów:
Konto kredytowe 10 „Materiały” – w przypadku kosztów materiałów wykorzystanych w budownictwie;
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Konto kredytowe 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” - na kwotę naliczonych wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w budownictwie;
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Konto kredytowe 69 „Obliczenia na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenia społeczne” – dla wysokości składek na potrzeby społeczne;
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Konto kredytowe 02 „Amortyzacja środków trwałych” – dla kwoty amortyzacji środków trwałych użytkowanych w trakcie budowy;
Konto debetowe 08 „Inwestycje w majątek trwały”, subkonto 3 „Budowa środków trwałych”
Konto kredytowe 25 „Ogólne koszty produkcji”
Konto kredytowe 26 „Ogólne koszty prowadzenia działalności” – dla kwoty kosztów ogólnych.
Zgodnie z przepisami podatkowymi za prace budowlano-montażowe wykonywane w sposób gospodarczy uważa się prace budowlano-montażowe wykonywane na własny użytek.
Od 1 stycznia 2001 r., zgodnie z art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wykonywanie prac budowlano-montażowych na własne potrzeby podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym przypadku podstawę opodatkowania ustala się jako koszt wykonanej pracy, obliczony w oparciu o wszystkie rzeczywiste wydatki podatnika na ich realizację.
Procedura naliczania podatku VAT przy wykonywaniu prac budowlano-montażowych na własne potrzeby zmieniała się w ciągu ostatnich 5 lat kilkukrotnie. Do 1 stycznia 2006 r. organizacje musiały naliczać podatek VAT tylko od całkowicie ukończonych prac, tj. przy stworzeniu przedmiotu, w związku z czym podatek VAT można było odliczyć również tylko w przypadku zarejestrowania przedmiotu. Postępowanie to jest obecnie kontynuowane w odniesieniu do robót, które zostały zakończone przed 01.01.2006 r., lecz od których do chwili obecnej nie złożono wniosku o odliczenie podatku VAT.
Od 1 stycznia 2006 r., zgodnie z ustawą federalną nr 119-FZ z dnia 1 stycznia 2001 r., podatek VAT naliczano od kosztów prac budowlanych i instalacyjnych na podstawie wyników każdego okresu podatkowego (miesiąc lub kwartał, a począwszy od 2008 r. - tylko kwartał) w oparciu o wielkość wykonanej pracy ( klauzula 10 art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podanie podatku VAT do odliczenia nastąpiło dopiero po wpłacie do budżetu podatku obliczonego przez podatnika podczas wykonywania prac budowlano-montażowych na własne potrzeby zgodnie z art. 173 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (art. 172 ust. 5 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Podstawowymi dokumentami potwierdzającymi przyjęcie sprzętu do instalacji przez organizację są:
- faktura dostawcy i faktura za sprzęt, który ma zostać zainstalowany; faktury i faktury potwierdzające koszty związane z zakupem i dostawą sprzętu do montażu w magazynie organizacji lub innym miejscu składowania; dokumenty płatnicze i rozliczeniowe potwierdzające zapłatę za sprzęt do montażu oraz wszelkie koszty związane z jego zakupem i dostawą; akt o przyjęciu (odbiorze) sprzętu (formularz nr OS-14).
Przykład
Organizacja deweloperska realizuje budowę kapitału metodą kontraktową. Zgodnie z umową sprzęt budowlany zapewnia deweloper. Koszty dewelopera wyniosły:
- koszt sprzętu wymagającego montażu wynosi 2 360 000 RUB, w tym podatek VAT – 360 000 RUB; koszt usług organizacji transportowej w zakresie dostawy sprzętu wymagającego instalacji wynosi 47 200 rubli, w tym podatek VAT – 7 200 rubli. wynagrodzenia naliczone za rozładunek sprzętu wymagającego instalacji - 3000 rubli; potrącenia na potrzeby socjalne z wynagrodzeń za rozładunek sprzętu wymagającego instalacji - 780 rubli; składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od wypadków i chorób zawodowych z wynagrodzeń za sprzęt rozładunkowy wymagający montażu - 90 rubli. koszt prac instalacyjnych sprzętu zgodnie z fakturami wykonawcy - ruble, w tym VAT - 90 000 rubli; koszt sprzętu niewymagającego instalacji - rub., w tym podatek VAT - rub.; koszt usług organizacji transportowej w zakresie dostawy sprzętu niewymagającego instalacji - 23 600 rubli, w tym VAT - 3600 rubli; wynagrodzenia naliczone za rozładunek sprzętu niewymagającego instalacji - 2000 rubli; potrącenia na potrzeby socjalne z wynagrodzeń za rozładunek sprzętu niewymagającego instalacji - 520 rubli; składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od wypadków i chorób zawodowych z wynagrodzeń za sprzęt rozładunkowy nie wymagający instalacji - 60 rubli.
Operacje zakupu i instalacji sprzętu dla budowanego środka trwałego w księgach rachunkowych organizacji deweloperskiej znajdują odzwierciedlenie w następujących wpisach:
|
NIE. |
Korespondencja konta |
Ilość, pocierać. |
|||
|
Obciążyć |
Kredyt |
Prywatny |
Ogólny |
||
|
Na magazyn trafił sprzęt wymagający montażu | |||||
|
Uwzględniono koszt usług dostawy sprzętu wymagającego instalacji | |||||
|
Wynagrodzenia naliczone za rozładunek sprzętu wymagającego instalacji | |||||
|
Składki na ubezpieczenia do funduszy pozabudżetowych oraz składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od wypadków i chorób zawodowych naliczane są od wynagrodzeń za sprzęt rozładunkowy wymagający montażu | |||||
|
Koszt sprzętu przekazanego do montażu został odpisany | |||||
|
Odzwierciedlony jest koszt prac instalacyjnych sprzętu | |||||
|
Koszt wyposażenia niewymagającego montażu wlicza się do kosztów budowy | |||||
|
Uwzględniono koszt usług dostawy sprzętu, który nie wymaga instalacji. | |||||
|
Wynagrodzenia naliczane za rozładunek sprzętu, który nie wymaga instalacji | |||||
|
Składki na ubezpieczenia do funduszy pozabudżetowych oraz składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne od wypadków i chorób zawodowych naliczane są od wynagrodzeń za sprzęt rozładunkowy nie wymagający montażu | |||||
|
Przelane z rachunku bieżącego na spłatę zadłużenia wobec dostawców i kontrahentów | |||||
|
Zgłoszony do budżetu w celu odliczenia podatku VAT od zakupionego sprzętu |
2.3. Rachunkowość źródeł finansowania inwestycji długoterminowych
Źródła finansowania inwestycji długoterminowych, w zależności od ich własności, dzielą się na własne i przyciągane.
Do funduszy własnych organizacji, które są źródłem finansowania inwestycji długoterminowych, zaliczają się:
- odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w eksploatacji; zysk netto pozostający do dyspozycji organizacji po zapłaceniu podatku dochodowego i innych podobnych płatności; otrzymane odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia na pokrycie strat i szkód powstałych w wyniku zdarzeń ubezpieczeniowych wynikających ze straty i uszkodzenia mienia itp.
Zebrane fundusze to m.in.:
- kredyty bankowe, pożyczki; środki pochodzące z funduszy pozabudżetowych, środki budżetu federalnego przekazywane bezzwrotnie i zwrotnie; środki otrzymane od wspólników mających udział w budowie.
Wykorzystanie źródeł własnych do finansowania inwestycji długoterminowych nie znajduje odzwierciedlenia w rachunkowości syntetycznej.
Naliczone kwoty odpisów amortyzacyjnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ujmowane są na rachunkach 02 „Amortyzacja środków trwałych” i 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych”. Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 stycznia 2001 r. Nr 94n, kwoty naliczonej amortyzacji są odpisywane z tych rozliczeń jedynie w przypadku zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Otrzymane (należne) odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia na pokrycie strat i szkód powstałych w wyniku zdarzeń ubezpieczeniowych wynikających ze straty i uszkodzenia mienia zalicza się do innych dochodów stanowiących zysk organizacji.
Konto kredytowe 98 „Dochody przyszłych okresów”.
W miarę naliczania amortyzacji część przyszłych przychodów w wysokości odpowiadającej kwocie naliczonej amortyzacji zalicza się do pozostałych przychodów:
Konto debetowe 98 „Dochody przyszłych okresów”
Konto kredytowe 91 „Pozostałe przychody i wydatki.”
W ramach finansowania celowego uwzględniane są także środki otrzymane od wspólników mających udział w budowie. W tym przypadku wykorzystanie środków finansowania celowego znajduje odzwierciedlenie po zakończeniu budowy, w momencie przekazania udziałowcowi odpowiedniej części wybudowanego obiektu. W takim przypadku dokonuje się zapisu księgowego:
Konto debetowe 86 „Ukierunkowane finansowanie”
Konto kredytowe 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.
Jeżeli środki otrzymane w ramach finansowania celowego przekroczą koszt przekazanego projektu budowlanego, różnica zostanie zwrócona akcjonariuszowi:
Konto debetowe 86 „Ukierunkowane finansowanie”
Konto kredytowe 55 „Specjalne konta bankowe”.
W bilansie organizacji komercyjnych źródła finansowania inwestycji długoterminowych są odzwierciedlane w ramach zobowiązań krótkoterminowych (długoterminowych) lub w ramach przychodów przyszłych okresów.
2.4. Rozliczenie zakończonej budowy
Ukończony obiekt budowlany podlega przekazaniu państwowej komisji odbiorczej. Przygotowanie projektu budowlanego do odbioru realizowane jest przez klienta-dewelopera przy udziale projektantów i wykonawców. Odbiór zrealizowanych projektów budowlanych odbywa się dwuetapowo.
W pierwszym etapie klient wraz z projektantem odbiera od wykonawcy ukończony teren budowy. Na podstawie wyników odbioru sporządzany jest protokół odbioru zakończonej budowy obiektu w formularzu nr KS-11, zatwierdzony Uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 1 stycznia 2001 r. Nr 71a. Dokument ten potwierdza ostateczne wywiązanie się wykonawców z obowiązków wynikających z umów o dzieło i stanowi podstawę do ostatecznych rozliczeń z nimi.
W drugim etapie obiekt przekazywany jest państwowej komisji odbiorczej. Komisja odbiorcza jest tworzona decyzją władz lokalnych, na terytorium i za zgodą którego przeprowadzono budowę przyjętego obiektu. W skład komisji, oprócz przekazującego i przedstawicieli administracji, wchodzą także (w zależności od przeznaczenia obiektu) specjaliści, którzy są w stanie określić gotowość zrealizowanego obiektu do bezpiecznej eksploatacji w trybie ustalonym przez projekt techniczny dokumentacja. Na podstawie wyników odbioru obiektu członkowie komisji podpisują protokół odbioru zakończonej budowy obiektu w formularzu nr KS-14, zatwierdzony uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 30 października 1997 r. nr 71a . Dokument ten stanowi podstawę do oddania obiektu do użytku.
Po otrzymaniu aktu Komisji Państwowej właściciele obiektu nieruchomości zgłaszają swoje prawa do wybudowanego obiektu w Państwowym Biurze Rejestracji Praw do ukończonego obiektu lub udziału w obiekcie i po otrzymaniu aktu własności przyjmują przedmiot rozliczania w ramach środków trwałych z odzwierciedleniem w obciążeniu rachunku 01 „Środki trwałe” w korespondencji z uznaniem rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, subkonto „Budowa środków trwałych”.
wnioski
Organizacje inwestują środki w celu zwiększenia wolumenu kapitału funkcjonalnego. Inwestycje długoterminowe kojarzą się z różnego rodzaju działalnością, w tym także z budową kapitału. Rozliczanie długoterminowych inwestycji w budowę kapitału prowadzi deweloper. W przypadku kontraktowych i ekonomicznych metod budowy kapitału inna jest dokumentacja i procedura ewidencji kosztów. Procedura rejestracji sprzętu zakupionego do montażu w obiektach w budowie zależy od tego, czy sprzęt wymaga instalacji, czy nie. Zasady rozliczania podatku VAT zapłaconego przy realizacji budowy kapitału według umowy i metody biznesowej przy zakupie sprzętu określa Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Finansowanie inwestycji długoterminowych może odbywać się ze środków własnych i pożyczonych. Wykorzystanie środków własnych nie jest odzwierciedlone w rachunkowości. Sposób rozliczania wykorzystania zebranych środków zależy od ich rodzaju.
Pytania testowe
1. Zdefiniuj inwestycję długoterminową.
2. Wymień rodzaje inwestycji długoterminowych.
3. Wymień cele rozliczania inwestycji długoterminowych.
4. Jak oceniane są inwestycje długoterminowe?
5. Opisać rachunek 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”.
6. Gdzie w bilansie znajdują odzwierciedlenie niedokończone inwestycje długoterminowe?
7. Jak grupuje się w rachunkowości koszty budowy zgodnie ze strukturą technologiczną kosztów określoną dokumentacją kosztorysową?
8. Określić kontrakt i ekonomiczny sposób budowy.
9. Jak koszty zlecania budowy środków trwałych odzwierciedlają się w rachunkowości?
10. Jak koszty budowy środków trwałych są ekonomicznie odzwierciedlone w rachunkowości?
11. Jak wygląda procedura w przypadku sprzętu rejestrującego wymagającego i niewymagającego instalacji?
12. Wymień własne źródła finansowania inwestycji długoterminowych.
13. Wymień pozyskane źródła finansowania inwestycji długoterminowych.
14. W jaki sposób ewidencjonuje się wykorzystanie otrzymanych kredytów i pożyczek na finansowanie inwestycji długoterminowych?
15. W jaki sposób rozliczane są środki otrzymane na finansowanie inwestycji długoterminowych z budżetu i środków pozabudżetowych o charakterze zwrotnym i bezzwrotnym?
Bibliografia
1. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.
2. Regulamin rachunkowości „Rozliczanie umów (kontraktów) na budowę kapitału” PBU 2/94: Zatwierdzone. zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2001 r. nr 000.
3. Zatwierdzono Regulamin rachunkowości inwestycji długoterminowych. pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej.
4. Regulamin rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, zatwierdzony. zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 1 stycznia 2001 r. nr 26n (z uwzględnieniem późniejszych zmian i uzupełnień).
5. Zatwierdzono plan kont działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje jego stosowania. zarządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31. nr 94n (z zastrzeżeniem późniejszych zmian i uzupełnień).
6. Zatwierdzono ujednolicone formy podstawowej dokumentacji księgowej do księgowania środków trwałych. Uchwała Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji.
7. , Rachunkowość Kemtera z elementami opodatkowania: Podręcznik. – St. Petersburg: Wydawnictwo „Legal Center Press”, 2007.
8. Rachunkowość finansowa Kamordzhanova: - St. Petersburg: Peter, 2009
9. Rachunkowość Kondrakowa: Podręcznik. – M.: INFA-M, 2006.
10., Rachunkowość finansowa Getmana: Podręcznik (szyja) - Wydawnictwo „Dashkov and K”, 2009
12. Rachunkowość finansowa: Podręcznik/wyd. prof. .-M.: Finanse i statystyka, 2008.
