Como transportar despesas para o próximo trimestre. Vale a pena mostrar uma perda nos relatórios e como protegê-la das suspeitas dos inspetores

No final do período de relatório, a empresa incorreu em prejuízo. Algumas despesas podem ser refletidas no próximo período de reporte para não apresentar prejuízo na declaração de imposto de renda?

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Respondido por A.Z. OSTROVSKAYA,
consultor tributário líder
Grupo de consultoria "Tax Optima"

Eu acho que é possível. Não existem sanções para esta situação ao abrigo da legislação fiscal e não surgem riscos fiscais. Mas só se tudo isso acontecer dentro de um período fiscal, ou seja, dentro de um ano civil.

Sanções fiscais são previstas para o não pagamento de impostos (artigo 122 do Código Tributário da Federação Russa). A não reflexão de uma despesa no período de reporte a que se refere não conduz ao não pagamento, mas, pelo contrário, ao pagamento excessivo do imposto sobre o rendimento desse período. Além disso, o imposto sobre o rendimento é calculado pelo regime de competência desde o início do ano, pelo que a reflexão das despesas num período de relato posterior dentro de um ano civil não conduz a uma distorção da base do imposto sobre o rendimento para o ano como um todo.

Na prática, surge frequentemente uma situação quando, no final de um período fiscal, uma organização sofre um prejuízo e a base tributável é correspondentemente igual a zero. Nesse caso, a empresa não pode declarar a totalidade do valor das despesas, transferindo parte dos custos para um período futuro?

M. V. Medvedeva falou sobre questões gerais de cálculo da base do imposto de renda corporativo, levando em consideração o disposto no artigo 54 do Código Tributário da Federação Russa

A prática mostra que algumas empresas, tendo recebido um prejuízo ao final de um determinado período, tentam escondê-lo. O facto é que as actividades não lucrativas podem tornar-se um dos motivos para a inclusão de uma organização na lista de candidatas à realização de uma auditoria fiscal presencial (cláusula 2 do artigo 4º do Conceito de sistema de planeamento de auditoria fiscal presencial). auditorias fiscais, aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 30 de maio de 2007 nº MM-3-06/333@).

Uma das opções para se livrar das perdas é transferir os custos indiretos para o futuro. Não é segredo que às vezes até os fiscais dão recomendações para adiar o reconhecimento das despesas para tempos melhores, ou seja, até o momento em que a organização obtenha lucro.

Contudo, tal transferência de custos é arriscada. Por um lado, como regra geral, as despesas são refletidas no período da sua implementação com base nos termos da transação. Mas, por outro lado, a organização tem o direito de aproveitar as disposições do artigo 54 do Código Tributário da Federação Russa e refletir como um erro as despesas “esquecidas” no período atual, cujo período não pode ser determinado. Nesse sentido, surge a questão: pode uma empresa variar a seu critério as despesas já incorridas, refletindo-as num período mais favorável para ela?

Sim, a empresa pode atrasar a despesa e refleti-la posteriormente como um erro, cujo período não pode ser determinado

A.A. Kasper, auditor de uma empresa de Moscou

“Na minha opinião, as organizações têm uma opção legítima de esperar pelos custos e tentar adiá-los para o futuro. Assim, caso sejam detectados erros no cálculo da base tributável relativa a períodos de tributação anteriores, bem como na impossibilidade de determinar o período de erros, o valor do imposto é recalculado no período de tributação em curso (artigo 54.º do Código Tributário da Federação Russa). Assim, a empresa pode não refletir a despesa no período corrente, mas sim transferi-la para o futuro, considerando-a como um erro. Neste caso, podem surgir dificuldades em justificar a impossibilidade de determinar o período da sua comissão.

De acordo com o Ministério das Finanças russo, os erros identificados podem ser tidos em conta no período atual, mesmo quando o período para o erro foi estabelecido, mas devido ao erro foi pago um imposto em excesso (cartas do Ministério das Finanças russo datadas de janeiro 23 de março de 2012 nº 03-03-06/1/24, de 20 de março .12 nº 03-03-06/1/137, de 11/08/11 nº 03-03-06/1/476) .

Não excluo que tal variação nas despesas possa ser arriscada, uma vez que os fiscais relutam em concordar com o aparecimento repentino de despesas de períodos anteriores. Existe a possibilidade de a empresa ter que se defender na Justiça. Num dos casos, a organização conseguiu justificar a legalidade da contabilização das despesas incorridas há quatro anos no período corrente. A empresa alegou que tomou conhecimento de despesas não contabilizadas apenas no período atual - ao conciliar dívidas com a contraparte (Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 6 de julho de 2012 nº A40-102301/11-75-423). ”

Reconhecer despesas no período mais favorável é arriscado – as despesas são reconhecidas no período a que dizem respeito

S.V. Nikitina, consultora tributária

“A cláusula 1 do artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa afirma diretamente que as despesas são reconhecidas no período a que se referem. Neste caso, os custos indiretos são levados em consideração na determinação da base tributável, independentemente da presença ou ausência de rendimentos de vendas no período fiscal correspondente (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 26 de abril de 2011 nº 03-03 -01/06/269). Com o facto de todas as despesas incluídas no política contábil contribuinte para os indiretos, é a perda do ano de referência que é formada, concorda o Serviço Fiscal Federal da Rússia (carta de 21 de abril de 2011 nº KE-4-3/6494). E é possível refletir despesas de períodos anteriores no ano corrente somente se for impossível determinar o período do erro (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 17 de agosto de 2011 nº AS-4-3/13421) .

A prática mostra que é mais seguro contabilizar as despesas no período em que são incorridas. O Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental, em sua resolução de 27 de novembro de 2012 nº A27-20093/2011, apoiou o fisco, indicando que somente na impossibilidade de determinar o período de erros, a organização tem o direito ter em conta as despesas de anos anteriores no período corrente, e imputar as despesas contestadas ao período da sua ocorrência. Os juízes de Moscou, na resolução de 05/10/11 nº A40-7553/11, rejeitaram os argumentos da organização de que a subavaliação de impostos no período atual é compensada pelo pagamento excessivo de impostos no período anterior. Além disso, em 2012, sobre esta questão, o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa indicou que as despesas são reconhecidas no período em que surgem com base nos termos das transações (Resolução nº 2.449/12 de 24 de julho , 2012).

A organização tem o direito de transportar perdas para o futuro apenas durante 10 anos após o período em que essa perda foi incorrida (cláusula 2 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa). O reconhecimento posterior da despesa resultaria numa extensão do período de 10 anos. Não há garantias de que a organização só terá lucro no futuro. Talvez, neste caso, as autoridades fiscais apresentem queixas sobre a inflação artificial do período de 10 anos para reporte de prejuízos e desonestidade fiscal.”

Opinião dos visitantes do site www.site

A perda pode ser de dois tipos - a primeira é um resultado financeiro, a segunda é uma perda em operações específicas. Se a organização tiver o direito de transferir o primeiro prejuízo para períodos futuros, reduzindo a base tributável dos períodos fiscais subsequentes, então o segundo é o chamado tipo de prejuízo equiparado a despesas.

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1. Resultado financeiro - perda

Se o resultado financeiro das atividades de uma organização durante um período fiscal não for um lucro, mas uma perda, a organização tem o direito de transferir essa perda para o futuro. Transportar uma perda significa que o valor da perda (parcialmente) pode ser usado para reduzir o lucro tributável dos períodos de relatório (fiscais) seguintes.

Há uma exceção a esta regra - você não pode transportar prejuízo em atividades tributadas à alíquota de 0%.

Com efeito, o legislador confere aos contribuintes o direito de reduzirem as suas obrigações fiscais nos períodos subsequentes. Podemos dizer que se trata de uma espécie de benefício proporcionado pelo legislador ao contribuinte.

A partir do reporte de 2017, o procedimento de transferência dessas perdas sofreu alterações. Porém, nos relatórios anuais de 2016, o procedimento de transferência de perdas está sujeito às normas da legislação de 2016.

Em 2016, as perdas poderiam ser transportadas durante 10 anos após o ano em que a perda foi incorrida. Não há limite para o valor da perda transportada. Assim, a organização tem o direito de reduzir a zero suas obrigações fiscais. Aplica-se este procedimento de reporte de perdas, incluindo o reporte de 2016. Ou seja, ao apresentar a declaração de 2016 até 28 de março de 2017, a organização tem o direito de transportar prejuízos de acordo com os “antigos” padrões. E as perdas de 2006 e 2007 são levadas em conta para reduzir a base tributária. Assim, podemos dizer que 2016 é o último ano “zero” de imposto de renda.

A partir de 2017, o procedimento de transferência de perdas muda. Nova ordem a transferência de perdas é válida de 2017 a 2020, ou seja, na verdade, desde os relatórios de 2017 até aos relatórios de 2020 inclusive. O valor da perda transportada que uma organização tem o direito de amortizar no período de relatório (imposto) atual não pode exceder 50% do valor do lucro tributável recebido para este período (cláusula 2.1 do artigo 283 do Código Tributário da Rússia Federação). A restrição temporária à transferência de perdas foi levantada.

2. Perda equivalente a despesas

Tais perdas transferidas de forma especial incluem, por exemplo:

• sobre transações com bens depreciáveis ​​(artigo 323 do Código Tributário da Federação Russa)
• para transações que envolvem a cessão (cessão) do direito de reclamação (artigo 279 do Código Tributário da Federação Russa)
• das atividades de indústrias de serviços e fazendas (artigo 275.1 do Código Tributário da Federação Russa)
• outros.

Consideremos a situação mais comum - perda na venda de ativos fixos.

A perda na venda de um ativo é constituída se o valor residual do bem depreciável, tendo em conta os custos associados à sua venda, exceder o produto da venda do ativo. O valor da perda na venda de um ativo é determinado na data da transação (artigo 323 do Código Tributário da Federação Russa). O contribuinte tem o direito de amortizar prejuízos a partir do mês seguinte ao mês em que o imóvel foi vendido.

A perda é incluída em outras despesas em partes iguais durante um período calculado como a diferença (em meses) entre a vida útil do imóvel e a vida real da sua operação até o momento da venda (ou seja, para a vida útil remanescente do imóvel fixo). ativo):

Ub.OS = KMSPI - KMEOS, Onde:

KMSPI- número de meses de vida útil;

KMEOS- o número de meses de operação do SO até a venda do objeto, incluindo o mês em que foi vendido.

No caso de alienação de imobilizado relativamente aos quais foi anteriormente aplicado prémio de amortização, na alienação de imobilizado, em determinadas situações é necessária a reposição do prémio de amortização. A obrigação de reposição do bônus de depreciação, anteriormente aceito como despesa, surge quando duas condições são atendidas simultaneamente:

• uma organização vende um objeto a uma pessoa que é interdependente da organização vendedora
• Menos de cinco anos se passaram desde o momento em que a instalação foi colocada em operação até o momento em que foi vendida.

Em que valor residual o objeto vendido é determinado por:

• se o bônus de depreciação não for restituído como parte da receita, o valor residual será igual ao custo original reduzido pelo valor do bônus de depreciação e pelo valor da depreciação acumulada
• se o bônus de depreciação for restituído como parte da receita, o valor residual será igual ao custo original reduzido pelo valor da depreciação acumulada.

Ressalta-se que o lucro ou prejuízo é apurado separadamente para cada objeto vendido com base em dados contábeis analíticos.

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Como transferir os indicadores de autorização de despesas para o próximo ano se o edital do concurso foi divulgado por órgão governamental em dezembro de 2017 e os procedimentos competitivos estão previstos para serem realizados em 2018?

A contabilização dos indicadores de autorização de despesas orçamentais é efectuada no contexto de grupos de objectos contabilísticos formados para os exercícios correspondentes, em 500 contas. Em particular, para que o destinatário dos fundos orçamentais tenha em conta os montantes das obrigações assumidas no processo de aquisição utilizando métodos competitivos para identificar fornecedores (empreiteiros, executores), incluindo propostas, destina-se a conta 1.502.07.000 “Obrigações aceitas” (cláusula 319 da Instrução nº 157n, cláusula 141.1 da Instrução nº 162n).

Observação: as obrigações assumidas são as previstas em lei, outras normas Ato legal as obrigações das instituições de disponibilizar fundos no exercício em causa utilizando métodos competitivos de identificação de fornecedores (empreiteiros, executantes) (licitações, leilões, pedidos de cotações, pedidos de propostas) (cláusula 308 da Instrução n.º 157n).

Os valores das obrigações aceitas são refletidos no crédito da conta especificada no valor do preço inicial (máximo) do contrato (acordo) (doravante denominado NMCC) com base naqueles colocados em um único sistema de informação no domínio dos contratos públicos (doravante designado por UIS), anúncios de concursos ou convites enviados para participar na determinação do fornecedor (empreiteiro, executor).

Para a sua informação: o detalhamento da conta 1.502.07.000 é realizado pela instituição no âmbito da formação de sua política contábil. Um exemplo de detalhe é dado no Apêndice 1 da Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 07/04/2015 nº 02-07-07/19450.

A questão refere-se às obrigações assumidas, que deverão ser tidas em conta nas contas de autorização de despesas, dentro dos limites das obrigações orçamentais (doravante designadas por LBO) aprovadas e comunicadas pelo principal gestor (gestor) dos fundos orçamentais à instituição governamental. para o primeiro ano seguinte ao atual (para o próximo exercício financeiro). O LBO recebido em 2017 para o próximo ano será refletido na contabilidade orçamentária da seguinte forma (cláusula 134 da Instrução nº 162n):

Em dezembro de 2017, ao publicar edital de concurso no Sistema Único de Informação, a instituição deverá proceder da seguinte forma: registros contábeis nas contas (cláusula 141.1 da Instrução nº 162n):

No primeiro dia útil de 2018, os indicadores de autorização de despesas do primeiro ano seguinte ao atual (exercício seguinte) deverão ser transferidos para as contas de autorização do exercício corrente (cláusula 312 da Instrução n.º 157n).

Note-se que as regras de transferência de indicadores (saldos, volume de negócios) para as correspondentes contas analíticas de autorização de despesas são apresentadas na Secção. IV Anexo 1 à Instrução n.º 162n. No entanto, esta seção não contém lançamentos para transferência de indicadores para a conta 1 502 07 000. Sugerimos a utilização da seguinte correspondência de conta:

* Esta correspondência de contas deve ser acordada com o gestor sênior dos fundos orçamentários ( autoridade financeira) e consolidado na política contábil da instituição (cláusula 2ª da Instrução nº 162n).

A transferência dos indicadores LBO do próximo ano para o exercício em curso será refletida na contabilidade orçamental de acordo com o disposto na Secção. IV do Anexo 1 da Instrução nº 162n da seguinte forma:

Quando for celebrado um contrato em 2018 com base nos resultados de procedimentos competitivos, a contabilidade orçamental indicará as operações de aceitação de obrigações orçamentais (cláusula 141.1 da Instrução n.º 162n):

Caso o fornecedor (empreiteiro, executor) vencedor do concurso se recuse a celebrar o contrato, os seguintes lançamentos de estorno serão refletidos na contabilidade orçamentária (cláusula 141.1 da Instrução nº 162n):

Para maior clareza, vamos dar um exemplo.

Exemplo.

No final de dezembro de 2017, o órgão governamental publicou edital no Sistema Único de Informação sobre licitação para fornecimento de equipamentos. As despesas estão previstas para serem realizadas às custas dos LBOs trazidos para o estabelecimento em 2017 para o próximo exercício financeiro. NMCC totalizou RUB 1.500.000. Em janeiro de 2018, foi assinado um contrato no valor de RUB 1.450.000 com o vencedor do concurso. O valor da economia sob o contrato em relação ao NMCC é de 50.000 rublos.

Estas transações nas contas de autorização de despesas orçamentais serão refletidas nas seguintes correspondências de contas: