Artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa. Multas por não fornecimento de documentos e informações ao Fisco

1. A não apresentação por parte do contribuinte (contribuinte, agente fiscal) de documentos e (ou) outras informações previstas neste Código e demais atos legislativos sobre impostos e taxas às autoridades fiscais no prazo prescrito, se tal ato não não conter indícios de infrações fiscais previstas nos artigos 119.º, 129.4 e 129.6 deste Código, bem como nos n.os 1.1 e 1.2 deste artigo,
implica uma multa de 200 rublos por cada documento não apresentado.

1.1. A não apresentação à autoridade fiscal dos documentos previstos no n.º 5 do artigo 25.15 deste Código, expressa na recusa do controlador em apresentar os documentos em sua posse, bem como outras evasões à apresentação de tais documentos ou à apresentação de documentos com informações sabidamente falsas implicarão na cobrança de uma multa do controlador no valor de 100.000 rublos.

1.2. Não apresentação, por parte do agente fiscal, no prazo fixado, do cálculo dos valores do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares apurados e retidos pelo agente fiscal à autoridade fiscal do local de registo
implica a cobrança de multa do agente tributário no valor de 1.000 rublos por cada mês completo ou parcial a partir do dia estabelecido para sua apresentação.

2. A não apresentação de informações sobre o contribuinte à autoridade fiscal no prazo fixado, a recusa de uma pessoa em apresentar os documentos em sua posse, previstos neste Código, com informações sobre o contribuinte a pedido da autoridade fiscal, ou a apresentação de documentos com informações sabidamente falsas, se tal ato não contiver indícios de infrações à legislação tributária e às taxas previstas nos artigos 126.1 e 135.1 deste Código,
implica a cobrança de multa da organização ou empreendedor individual no valor de dez mil rublos, com Individual quem não é empresário individual - no valor de mil rublos.

3. A cláusula tornou-se inválida em 1º de julho de 2002 - Lei Federal de 30 de dezembro de 2001 N 196-FZ.

Comentário ao Artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa

O artigo comentado estabelece a responsabilidade do devedor pelo não fornecimento ao fisco de informações sobre o contribuinte (pagador da taxa).

A responsabilidade nos termos do n.º 1 do artigo 126.º do Código Tributário da Federação Russa ocorre apenas se tal ato não contiver sinais de infrações fiscais previstas nos artigos 119.º, 129.4 e 129.6 do Código Tributário da Federação Russa.

Para ser responsabilizado nos termos do n.º 1 do artigo 126.º do Código Tributário da Federação Russa pela não apresentação, dentro do prazo prescrito, dos documentos exigidos pela autoridade fiscal em conformidade com o artigo 93.º do Código Tributário da Federação Russa, é é necessário estabelecer circunstâncias que indiquem que o contribuinte possuía tais documentos, ou teve que lavrá-los por indicação direta da lei ou de outros atos normativos.

Isto é evidenciado pela prática judicial (ver Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental de 19 de novembro de 2008 N A33-9732/07-F02-5626/08).

A responsabilidade pela infracção prevista no n.º 1 do artigo 126.º do Código Tributário da Federação Russa só pode ser aplicada se os documentos solicitados estiverem disponíveis para o contribuinte, e ele também tiver uma oportunidade real de apresentá-los dentro do prazo especificado.

Posição semelhante consta da Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 22 de outubro de 2012 N A41-31823/10.

O Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, na Resolução nº 4517/12 de 18 de setembro de 2012, observou que enviar ao contribuinte, durante uma auditoria fiscal documental, a exigência de apresentação de documentos que comprovem a legalidade do reflexo na declaração fiscal transações que não estão sujeitas ao imposto sobre valor agregado contradizem as disposições do artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa. Consequentemente, é ilegal responsabilizar uma organização com base no parágrafo 1 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa.

O Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, em sua Decisão de 8 de novembro de 2012 N VAS-11890/12, observou que as autoridades fiscais têm o direito de solicitar, e os contribuintes são obrigados a apresentar, documentos que estejam diretamente relacionados ao cálculo e pagamento de impostos. Ao mesmo tempo, restrição semelhante se aplica a pessoas que possuam documentos relativos às atividades do contribuinte auditado.

Os documentos solicitados pela autoridade fiscal ao contribuinte constituem os dados estatísticos primários necessários à geração de informação estatística oficial. A obrigação de fornecer os dados especificados aos sujeitos da contabilidade estatística oficial é atribuída aos respondentes pelo artigo 8 da Lei Federal de 29 de novembro de 2007 N 282-FZ “Sobre a contabilidade estatística oficial e o sistema de estatísticas estaduais na Federação Russa”.

Os documentos especificados não são dados cadastrais contabilidade e (ou) outras provas documentais de dados sobre objetos sujeitos a tributação ou relacionados à tributação, com base nas quais, em virtude do parágrafo 1 do artigo 54 do Código Tributário da Federação Russa, as organizações de contribuintes calculam a base tributável com base sobre o resultado de cada período fiscal, não podendo, portanto, indicar quaisquer infrações por parte do contribuinte.

Com base na interpretação literal da norma do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa, a autoridade fiscal na exigência de apresentação de documentos é obrigada a indicar o nome exato e o número dos documentos solicitados, uma vez que o valor da multa é calculado de um determinado número específico de documentos não apresentados (enviados fora do prazo).

Estas conclusões são confirmadas pela prática judicial (ver Resoluções do FAS Distrito do Volga de 23 de junho de 2011 N A06-6839/2010, FAS Distrito do Cáucaso Norte de 21 de janeiro de 2011 N A32-17947/2010).

A responsabilidade nos termos do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa está sujeita a pedido por não fornecimento de cada documento solicitado.

Consequentemente, o contribuinte não pode ser responsabilizado se o facto da presença e a quantidade de documentos por ele não apresentados não forem determinados de forma fiável pela autoridade fiscal. É inaceitável estabelecer o valor da multa com base na presumível disponibilidade, por parte do contribuinte, de pelo menos um dos tipos de documentos solicitados.

A Resolução do Tribunal Arbitral da Comarca do Volga de 17 de março de 2015 N F06-20963/2013 no processo N A55-4441/2014 observou que a demanda do fisco não continha uma lista exaustiva dos documentos exigidos indicando seus detalhes e exato quantidade. Ao estabelecer o número de documentos não apresentados e, consequentemente, o valor da multa, a fiscalização partiu da presumível disponibilidade dos tipos de documentos solicitados ao contribuinte, o que é inaceitável. Um contribuinte não pode ser responsabilizado se o número de documentos que não apresentou não for determinado de forma fiável pela autoridade fiscal.

Na Resolução do Tribunal Arbitral do Distrito de Ural de 27 de maio de 2015 N F09-2749/15 no processo N A60-31050/2014, o tribunal considerou lícito responsabilizar o contribuinte nos termos do artigo 126 do Código Tributário do Federação Russa por não fornecimento de documentos a pedido da autoridade fiscal, indicando que os documentos solicitados foram especificados por características genéricas, períodos, nomes de documentos foram indicados (razões gerais, relatórios sobre a movimentação de estoques, cartões de conta contábil 62 para contrapartes, contas pessoais dos funcionários refletindo os valores das remunerações acumuladas e os valores das deduções efetuadas, etc.). O contribuinte não apresentou provas de que a demanda não foi atendida devido à incerteza dos documentos solicitados.

O Código Tributário da Federação Russa não estabeleceu se é possível ser responsabilizado nos termos do parágrafo 1 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa se não houver evidência da disponibilidade real dos documentos solicitados.

Sobre esse assunto, há Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 21 de novembro de 2013 no processo nº A56-76288/2012, na qual o juízo indicou que ao processar por falta de fornecimento de documentos, incluindo um diário de registro da movimentação de guias de transporte, foi necessário constatar que o contribuinte mantinha tal diário, mas não o submetia ao fisco.

A responsabilidade nos termos do parágrafo 2 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa ocorre apenas se tal ato não contiver sinais de infrações fiscais previstas nos artigos 126.1 e 135.1 do Código Tributário da Federação Russa.

Com base nas disposições do artigo 93.1 do Código Tributário da Federação Russa, o funcionário da autoridade fiscal que realiza uma auditoria fiscal tem o direito de solicitar esses documentos (informações) à contraparte ou a outras pessoas que possuam documentos (informações) relativos às atividades do contribuinte fiscalizado (contribuinte, agente tributário). Nos termos do n.º 6 deste artigo, a recusa de uma pessoa em apresentar os documentos exigidos durante a auditoria fiscal ou a não apresentação dos mesmos no prazo estabelecido é reconhecida como infracção fiscal e acarreta responsabilidade nos termos do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa.

Como decorre da disposição do parágrafo 2 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa, a responsabilidade é estabelecida pela falta de apresentação dentro do prazo prescrito dos documentos previstos no Código Tributário da Federação Russa, a pedido da autoridade fiscal . A apresentação de documentos elaborados em violação do formulário, aprovado na forma prescrita e, portanto, não consultivo para o contribuinte, pode implicar responsabilidade nos termos do n.º 2 do artigo 126.º do Código Tributário da Federação Russa, desde que haja existe a possibilidade de a autoridade fiscal considerar tal documento não apresentado.

Na Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental de 11 de maio de 2006 N A19-37884/05-32-Ф02-2150/06-С1, o tribunal declarou que a responsabilidade pela apresentação declaração de imposto de forma não especificada não está prevista na legislação tributária.

Além disso, a Resolução do Décimo Tribunal Arbitral de Apelação de 28 de março de 2006, de 4 de abril de 2006, no processo nº A41-K2-21907/05 estabeleceu que a apresentação ao fisco de cálculos em formulários antigos dentro do prazo prescrito não não indicar a prática de uma infração fiscal para a qual a responsabilidade está prevista no artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa.

A Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Central de 17 de agosto de 2004 N A09-548/04-10 concluiu que a legislação tributária não prevê responsabilidade pela apresentação de documentos com deficiências de forma.

Desde 01/01/2015, está em vigor a Lei Federal de 24 de novembro de 2014 N 376-FZ, parágrafo 1.1 do Artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa, que estabelece a responsabilidade fiscal pela recusa de uma pessoa controladora em apresentar os documentos em seu poder, bem como outras formas de evasão à apresentação de tais documentos ou à apresentação de documentos manifestamente falsos.

Desde 01/01/2016, a Lei Federal de 02/05/2015 N 113-FZ, parágrafo 1.2 do Artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa, está em vigor, estabelecendo a responsabilidade fiscal por falha de um agente fiscal em apresentar, no prazo fixado, à autoridade fiscal o cálculo dos valores do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares apurados e retidos pelo agente fiscal.

Consultas e comentários de advogados sobre o Artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa

Se ainda tiver dúvidas sobre o artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa e quiser ter certeza da relevância das informações fornecidas, você pode consultar os advogados do nosso site.

Você pode fazer uma pergunta por telefone ou no site. As consultas iniciais são realizadas gratuitamente das 9h00 às 21h00, diariamente, horário de Moscou. Perguntas recebidas entre 21h e 9h serão processadas no dia seguinte.

O Serviço Fiscal Russo publicou a carta nº BS-4-11/21695 datada de 16 de novembro de 2016, na qual citou as condições para a legalidade da responsabilização nos termos do primeiro parágrafo do artigo 126.1 do Código Tributário por informações falsas em cálculos no formulário 6-NDFL.

A Receita Federal afirma que o cálculo do imposto de renda pessoa física 6 não é confiável, o que foi causado por:

notar que serviço fiscal não fornece uma lista completa (fechada) de casos de cálculo pouco confiável do 6-NDFL, para os quais a fiscalização tem todo o direito de aplicar multa. Apenas as situações mais típicas e que ocorrem com frequência são nomeadas.

Sanção por cálculo não confiável

Juntamente com o cálculo no formulário 6-NDFL, a partir de 1º de janeiro de 2016, apareceu o artigo 126.1 do Código Tributário. Prevê penalidades por falta de confiabilidade em documentos fiscais mencionados no Código Tributário da Federação Russa.

Em geral, a multa é de 500 rublos para cada documento apresentado com dados incorretos. Se a situação se repetir, a pena é a mesma. De acordo com as nossas informações, os legisladores ainda não pretendem aumentar o nível desta multa.

É possível evitar multa nos termos do art. 126.1 Código Tributário da Federação Russa. Para fazer isso, você precisa se antecipar ao fisco: encontre você mesmo os erros e envie informações atualizadas.

Dificuldades com renda natural

No preenchimento do cálculo do 6-NDFL, surgem muitas dúvidas quando é necessário refletir no formulário 6-NDFL os valores do imposto de renda apurado e recolhido, bem como os rendimentos em espécie. Principalmente se for emitido para um funcionário que não trabalha mais na empresa.

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EXEMPLO

Situação

Em 20 de junho de 2016, a empresa deu um presente a um ex-funcionário - uma TV no valor de 10.000 rublos. Por lei, valores superiores a 4.000 rublos estão sujeitos ao imposto de renda pessoal. Mas a empresa não pode reter imposto, uma vez que não emite mais rendimentos em dinheiro para essa pessoa.

A organização refletiu o imposto de renda calculado sobre a doação e o imposto que não pôde reter nas linhas 040 e 080 do formulário 6-NDFL. Na segunda seção, não refletiu o imposto de renda e doações, uma vez que não há informações para preenchimento das linhas 110, 120 e 140. Com isso, o imposto no 6-NDFL não é subestimado.

Surgem perguntas:

1. Este procedimento de preenchimento é legal ou incorreto?
2. Uma organização pode ser multada nos termos do art. 126.1 Código Tributário da Federação Russa?

Solução

Essa abordagem de preenchimento do cálculo do 6-NDFL é errônea, pois a segunda seção deste formulário referente ao primeiro semestre de 2016 também exige preenchimento nesta situação. Isso deve ser feito da seguinte forma:

• na linha 100 – indicar 20/06/2016;
• nas linhas 110, 120 – 00.00.0000;
• na linha 130 – 10.000;
• na linha 140 – 0.

O artigo comentado estabelece a responsabilidade do devedor pelo não fornecimento ao fisco de informações sobre o contribuinte (pagador da taxa).

A responsabilidade nos termos do n.º 1 do artigo 126.º do Código Tributário da Federação Russa ocorre apenas se tal ato não contiver sinais de infrações fiscais previstas nos artigos 119.º, 129.4 e 129.6 do Código Tributário da Federação Russa.

Para ser responsabilizado nos termos do n.º 1 do artigo 126.º do Código Tributário da Federação Russa pela não apresentação, dentro do prazo prescrito, dos documentos exigidos pela autoridade fiscal em conformidade com o artigo 93.º do Código Tributário da Federação Russa, é é necessário estabelecer circunstâncias que indiquem que o contribuinte possuía tais documentos, ou teve que lavrá-los por indicação direta da lei ou de outros atos normativos.

Isto é evidenciado pela prática judicial (ver Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental de 19 de novembro de 2008 N A33-9732/07-F02-5626/08).

A responsabilidade pela infracção prevista no n.º 1 do artigo 126.º do Código Tributário da Federação Russa só pode ser aplicada se os documentos solicitados estiverem disponíveis para o contribuinte, e ele também tiver uma oportunidade real de apresentá-los dentro do prazo especificado.

Posição semelhante consta da Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 22 de outubro de 2012 N A41-31823/10.

O Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, na Resolução nº 4517/12 de 18 de setembro de 2012, observou que enviar ao contribuinte, durante uma auditoria fiscal documental, a exigência de apresentação de documentos que comprovem a legalidade do reflexo na declaração fiscal transações que não estão sujeitas ao imposto sobre valor agregado contradizem as disposições do artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa. Consequentemente, é ilegal responsabilizar uma organização com base no parágrafo 1 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa.

O Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, em sua Decisão de 8 de novembro de 2012 N VAS-11890/12, observou que as autoridades fiscais têm o direito de solicitar, e os contribuintes são obrigados a apresentar, documentos que estejam diretamente relacionados ao cálculo e pagamento de impostos. Ao mesmo tempo, restrição semelhante se aplica a pessoas que possuam documentos relativos às atividades do contribuinte auditado.

Os documentos solicitados pela autoridade fiscal ao contribuinte constituem os dados estatísticos primários necessários à geração de informação estatística oficial. A obrigação de fornecer os dados especificados aos sujeitos da contabilidade estatística oficial é atribuída aos respondentes pelo artigo 8 da Lei Federal de 29 de novembro de 2007 N 282-FZ “Sobre a contabilidade estatística oficial e o sistema de estatísticas estaduais na Federação Russa”.

Os documentos especificados não são dados de registos contabilísticos e (ou) outras provas documentais de dados sobre objetos sujeitos a tributação ou relacionados com tributação, com base nos quais, em virtude do n.º 1 do artigo 54.º do Código Tributário da Federação Russa , as organizações-contribuintes calculam a base tributável com base nos resultados de cada período fiscal, não podendo, portanto, indicar quaisquer infrações por parte do contribuinte.

Com base na interpretação literal da norma do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa, a autoridade fiscal na exigência de apresentação de documentos é obrigada a indicar o nome exato e o número dos documentos solicitados, uma vez que o valor da multa é calculado de um determinado número específico de documentos não apresentados (enviados fora do prazo).

Estas conclusões são confirmadas pela prática judicial (ver Resoluções do FAS Distrito do Volga de 23 de junho de 2011 N A06-6839/2010, FAS Distrito do Cáucaso Norte de 21 de janeiro de 2011 N A32-17947/2010).

A responsabilidade nos termos do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa está sujeita a pedido por não fornecimento de cada documento solicitado.

Consequentemente, o contribuinte não pode ser responsabilizado se o facto da presença e a quantidade de documentos por ele não apresentados não forem determinados de forma fiável pela autoridade fiscal. É inaceitável estabelecer o valor da multa com base na presumível disponibilidade, por parte do contribuinte, de pelo menos um dos tipos de documentos solicitados.

A Resolução do Tribunal Arbitral da Comarca do Volga de 17 de março de 2015 N F06-20963/2013 no processo N A55-4441/2014 observou que a demanda do fisco não continha uma lista exaustiva dos documentos exigidos indicando seus detalhes e exato quantidade. Ao estabelecer o número de documentos não apresentados e, consequentemente, o valor da multa, a fiscalização partiu da presumível disponibilidade dos tipos de documentos solicitados ao contribuinte, o que é inaceitável. Um contribuinte não pode ser responsabilizado se o número de documentos que não apresentou não for determinado de forma fiável pela autoridade fiscal.

Na Resolução do Tribunal Arbitral do Distrito de Ural de 27 de maio de 2015 N F09-2749/15 no processo N A60-31050/2014, o tribunal considerou lícito responsabilizar o contribuinte nos termos do artigo 126 do Código Tributário do Federação Russa por não fornecimento de documentos a pedido da autoridade fiscal, indicando que os documentos solicitados foram especificados por características genéricas, períodos, nomes de documentos foram indicados (razões gerais, relatórios sobre a movimentação de estoques, cartões de conta contábil 62 para contrapartes, contas pessoais dos funcionários refletindo os valores das remunerações acumuladas e os valores das deduções efetuadas, etc.). O contribuinte não apresentou provas de que a demanda não foi atendida devido à incerteza dos documentos solicitados.

O Código Tributário da Federação Russa não estabeleceu se é possível ser responsabilizado nos termos do parágrafo 1 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa se não houver evidência da disponibilidade real dos documentos solicitados.

Sobre esse assunto, há Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 21 de novembro de 2013 no processo nº A56-76288/2012, na qual o juízo indicou que ao processar por falta de fornecimento de documentos, incluindo um diário de registro da movimentação de guias de transporte, foi necessário constatar que o contribuinte mantinha tal diário, mas não o submetia ao fisco.

A responsabilidade nos termos do parágrafo 2 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa ocorre apenas se tal ato não contiver sinais de infrações fiscais previstas nos artigos 126.1 e 135.1 do Código Tributário da Federação Russa.

Com base nas disposições do artigo 93.1 do Código Tributário da Federação Russa, o funcionário da autoridade fiscal que realiza uma auditoria fiscal tem o direito de solicitar esses documentos (informações) à contraparte ou a outras pessoas que possuam documentos (informações) relativos às atividades do contribuinte fiscalizado (contribuinte, agente tributário). Nos termos do n.º 6 deste artigo, a recusa de uma pessoa em apresentar os documentos exigidos durante a auditoria fiscal ou a não apresentação dos mesmos no prazo estabelecido é reconhecida como infracção fiscal e acarreta responsabilidade nos termos do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa.

Como decorre da disposição do parágrafo 2 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa, a responsabilidade é estabelecida pela falta de apresentação dentro do prazo prescrito dos documentos previstos no Código Tributário da Federação Russa, a pedido da autoridade fiscal . A apresentação de documentos elaborados em violação do formulário, aprovado na forma prescrita e, portanto, não consultivo para o contribuinte, pode implicar responsabilidade nos termos do n.º 2 do artigo 126.º do Código Tributário da Federação Russa, desde que haja existe a possibilidade de a autoridade fiscal considerar tal documento não apresentado.

Na Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental de 11 de maio de 2006 N A19-37884/05-32-F02-2150/06-S1, o tribunal afirmou que a responsabilidade pela apresentação de uma declaração de imposto de forma não especificada é não previsto na legislação tributária.

Além disso, a Resolução do Décimo Tribunal Arbitral de Apelação de 28 de março de 2006, de 4 de abril de 2006, no processo nº A41-K2-21907/05 estabeleceu que a apresentação ao fisco de cálculos em formulários antigos dentro do prazo prescrito não não indicar a prática de uma infração fiscal para a qual a responsabilidade está prevista no artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa.

A Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Central de 17 de agosto de 2004 N A09-548/04-10 concluiu que a legislação tributária não prevê responsabilidade pela apresentação de documentos com deficiências de forma.

Desde 01/01/2015, está em vigor a Lei Federal de 24 de novembro de 2014 N 376-FZ, parágrafo 1.1 do Artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa, que estabelece a responsabilidade fiscal pela recusa de uma pessoa controladora em apresentar os documentos em seu poder, bem como outras formas de evasão à apresentação de tais documentos ou à apresentação de documentos manifestamente falsos.

Desde 01/01/2016, a Lei Federal de 02/05/2015 N 113-FZ, parágrafo 1.2 do Artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa, está em vigor, estabelecendo a responsabilidade fiscal por falha de um agente fiscal em apresentar, no prazo fixado, à autoridade fiscal o cálculo dos valores do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares apurados e retidos pelo agente fiscal.

1. A não apresentação por parte do contribuinte (contribuinte, contribuinte de prémios de seguros, agente fiscal) à administração fiscal dos documentos e (ou) outras informações previstas neste Código e demais atos legislativos sobre impostos e taxas, se tal ato não não conter indícios de infrações fiscais, previstas nos artigos 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 deste Código, bem como nos parágrafos 1.1 e 1.2 deste artigo,

implica uma multa de 200 rublos por cada documento não apresentado.

1.1. A não apresentação à autoridade fiscal dos documentos previstos no n.º 5 do artigo 25.15 deste Código, expressa na recusa do controlador em apresentar os documentos de que dispõe, bem como outras evasões à apresentação de tais documentos ou à apresentação de documentos com informações sabidamente não confiáveis

implica uma multa do controlador no valor de 100.000 rublos.

1.2. Não apresentação, por parte do agente fiscal, no prazo fixado, do cálculo dos valores do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares apurados e retidos pelo agente fiscal à autoridade fiscal do local de registo

implica a cobrança de multa do agente tributário no valor de 1.000 rublos por cada mês completo ou parcial a partir do dia estabelecido para sua apresentação.

implica a cobrança de uma multa de uma organização ou empresário individual no valor de dez mil rublos, de um indivíduo que não seja empresário individual - no valor de mil rublos.

3. Perda de energia. - Lei Federal de 30 de dezembro de 2001 N 196-FZ.

Legislação nos termos do art. 126 Código Tributário da Federação Russa parte 1

Decreto do Governo da Federação Russa de 29 de dezembro de 2007 N 995

“Sobre o procedimento para implementação pelos órgãos do governo federal ( agências governamentais), órgãos de gestão de fundos extra-orçamentários estatais da Federação Russa e (ou) instituições governamentais sob sua jurisdição, bem como os poderes orçamentários do Banco Central da Federação Russa dos principais administradores das receitas orçamentárias do sistema orçamentário da Rússia Federação"

Tributação

QUESTÕES POLÊMICAS DE TRAZER RESPONSABILIDADE FISCAL NOS ÂMBITO DO ARTIGO 126 DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO DA RF

Y. M. LERMONTOV, consultor do Ministério das Finanças da Rússia

De acordo com o parágrafo 1º do art. 93 do Código Tributário da Federação Russa, um funcionário da autoridade fiscal que realiza uma auditoria fiscal tem o direito de solicitar à pessoa que está sendo inspecionada os documentos necessários para a auditoria, entregando a essa pessoa (seu representante) um pedido de apresentação de documentos .

No parágrafo 4º do art. 93 do Código Tributário da Federação Russa afirma que a recusa da pessoa inspecionada em apresentar os documentos solicitados durante uma auditoria fiscal ou a não apresentação dos mesmos dentro do prazo estabelecido é reconhecida como infração fiscal e acarreta responsabilidade nos termos do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa.

Se o contribuinte (contribuinte, agente fiscal) não enviar documentos e (ou) outras informações previstas no Código Tributário da Federação Russa e outros atos legislativos sobre impostos e taxas à autoridade fiscal dentro do prazo prescrito, então ele será multado em 50 rublos. para cada documento não apresentado (cláusula 1 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa).

A carta informativa do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 17 de março de 2003 nº 71 afirma que a sanção prevista no parágrafo 1 do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, não pode ser aplicado por falta de apresentação de um documento que, embora nomeado no normativo Ato legalé obrigatório para apresentação, mas é um anexo da declaração fiscal (cálculo do imposto).

Por não fornecimento à autoridade fiscal de informações sobre o contribuinte, expressa na recusa da organização em fornecer os documentos que possui, previstos no Código Tributário da Federação Russa, com informações sobre o contribuinte a pedido da autoridade fiscal , bem como outras evasões de fornecimento de tais documentos ou fornecimento de documentos com informações sabidamente falsas, se tal ato não contiver indícios de violação da legislação sobre impostos e taxas prevista no art. 135,1 do Código Tributário da Federação Russa, acarreta uma multa no valor de 5 mil rublos. (cláusula 2 do artigo 126 do Código Tributário da Federação Russa).

O artigo 135.1 do Código Tributário da Federação Russa estabelece a responsabilidade pela falha do banco em apresentar certificados (declarações) sobre transações e contas à autoridade fiscal.

Com base na interpretação direta desta norma, o objeto de infração tributária, cuja responsabilidade está prevista no inciso 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, só pode haver uma organização.

A validade desta conclusão também é evidenciada pelas seguintes disposições.

Com base na arte. 106 do Código Tributário da Federação Russa, uma infração fiscal é reconhecida como um ato (ação ou omissão) ilegal (em violação da legislação sobre impostos e taxas) de um contribuinte, agente fiscal e outras pessoas, para o qual o Código Tributário da Federação Russa estabelece responsabilidade.

Por força do parágrafo 1º do art. 108 do Código Tributário da Federação Russa, ninguém pode ser responsabilizado pela prática de uma infração fiscal, exceto com base e na forma prevista no Código Tributário da Federação Russa.

O Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, no parágrafo 16 da Carta Informativa nº 71, de 17 de março de 2003, ao considerar o caso sobre o procedimento de aplicação do art. 122 do Código Tributário da Federação Russa, indicando o início da responsabilidade em caso de não pagamento ou pagamento incompleto dos valores dos impostos, indicou que numa situação em que se trata de um pagamento antecipado de imposto, esta responsabilidade não pode ser aplicada. Assim, no processo de prática de aplicação da lei, é inaceitável alargar o âmbito das regras sobre responsabilidade fiscal.

Estas conclusões do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral podem ser levadas em consideração na argumentação da posição do contribuinte - neste caso, empresário individual.

Tendo em conta esta posição, ampliar o efeito do inciso 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, na ausência da possibilidade consagrada nesta norma, é ilegal.

Não existe uma posição única na prática judicial sobre esta questão.

Assim, a FAS do Distrito Central, na resolução de 19 de outubro de 2006 nº A35-1328/06-C11, considerou a situação em que o fisco, no âmbito de uma contra-auditoria fiscal, solicitou a um empresário individual documentos relativos às suas relações financeiras e económicas com outro empresário individual, em relação ao qual exerce as principais atividades de controlo fiscal. Conforme indicado pelo tribunal, a recusa de apresentação ou outra evasão na apresentação de tais documentos ou a apresentação de documentos com informações sabidamente falsas acarreta responsabilidade nos termos do n.º 2 do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa.

Outros tribunais entendem que o empresário individual não pode ser objecto da infracção fiscal prevista no n.º 2 do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa.

Assim, o Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste, em sua resolução de 25 de setembro de 2008 nº A13-3145/2007, concluiu que, com base na interpretação sistêmica do disposto no inciso 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, os sujeitos desta infração são apenas organizações, ou seja, pessoas jurídicas formadas de acordo com a legislação da Federação Russa. O empresário não pode ser responsabilizado com base no inciso 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa.

A FAS Volga-Vyatka District, em sua resolução de 16 de março de 2006 nº A82-4818/2005-28, também apoiou a posição segundo a qual o empresário individual não pode ser responsabilizado nos termos do inciso 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, uma vez que não é objeto desta infração fiscal. Conforme indicado pelo tribunal, a autoridade fiscal responsabilizou o empresário individual

informações de acordo com o parágrafo 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa na ausência da infração correspondente.

Assim, o empresário individual não pode ser objecto de infracção fiscal, cuja responsabilidade está prevista no n.º 2 do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa. Ao mesmo tempo, tendo em conta a abordagem e a prática judicial utilizada pelas autoridades fiscais locais, em caso de litígio com uma autoridade fiscal que tenha levado um empresário individual à justiça nos termos do n.º 2 do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte obviamente terá que provar a ilegalidade de tal decisão em tribunal.

Com base no inciso 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, uma organização que possui informações sobre um contribuinte inspecionado por uma autoridade fiscal é responsabilizada se esta organização não cumprir a obrigação de apresentar documentos com base em uma solicitação da autoridade fiscal. No âmbito do n.º 2 do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, o sujeito da infração não é o contribuinte sujeito a uma auditoria fiscal, mas um terceiro que possui documentos contendo informações sobre o contribuinte de interesse da autoridade fiscal, inclusive durante uma contra-auditoria.

Além do mais, lado objetivo a infracção prevista no n.º 2 do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, expressa-se na recusa ou evasão de apresentação de documentos (informações) ou na apresentação de documentos com informações sabidamente falsas a pedido da autoridade fiscal.

As pessoas, nos termos da legislação fiscal, são obrigadas a fornecer informações à autoridade fiscal sem qualquer pedido da autoridade fiscal (no caso em apreço, tal obrigação está prevista no n.º 2 do artigo 230.º do Código Tributário da Federação Russa). A não prestação de informações sobre o contribuinte, bem como a comunicação de informações falsas sobre o contribuinte, não constitui infração nos termos do § 2º do art. 126 da NKRF.

Estas conclusões também são confirmadas pela prática de arbitragem (por exemplo, decisões da FAS do Distrito Noroeste de 25 de setembro de 2008 nº A13-3145/2007, FAS do Distrito de Ural de 13 de junho de 2007 nº F09-4360 /07-S2, FAS do Distrito do Volga datado de 26 de abril de 2007 No. A72-8739/06-14/319, FAS Distrito da Sibéria Oriental datado de 16 de março de 2004 No. F02-707/04-S1).

Assim, responsabilizando a organização prevista no § 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, é ilegal não fornecer informações sobre os rendimentos pagos aos seus funcionários. Responsabilidade pelo não cumprimento por parte da pessoa inspecionada

por agente fiscal, a solicitação da autoridade fiscal para apresentar à autoridade fiscal os documentos previstos na legislação sobre impostos e taxas e necessários ao cálculo e pagamento do imposto ocorre com base no inciso 1º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa.

No parágrafo 7º do art. 88 do Código Tributário da Federação Russa formula uma regra geral segundo a qual, ao realizar uma auditoria fiscal documental, a autoridade fiscal não tem o direito de solicitar informações e documentos adicionais ao contribuinte, salvo disposição em contrário do art. 88 do Código Tributário da Federação Russa ou se a apresentação de tais documentos juntamente com a declaração fiscal (cálculo) não estiver prevista no Código Tributário da Federação Russa.

Ao mesmo tempo, em parágrafos. 6, 8, 9º. 88 do Código Tributário da Federação Russa prevê “exceções” à regra geral. Assim, a solicitação de documentos é permitida nos seguintes casos:

Ao realizar auditorias fiscais documentais, as autoridades fiscais também têm o direito de solicitar, na forma prescrita, aos contribuintes que utilizam benefícios fiscais, documentos que comprovem o direito desses contribuintes a esses benefícios fiscais (cláusula bet. 88 do Código Tributário da Federação Russa );

Ao apresentar a declaração de imposto sobre o valor acrescentado, na qual é declarado o direito à restituição do imposto, a autoridade fiscal reserva-se o direito de solicitar ao contribuinte documentos comprovativos nos termos do art. 172 do Código Tributário da Federação Russa, a legalidade da aplicação de deduções fiscais (cláusula 8 do artigo 88 do NKRF);

Ao realizar uma auditoria fiscal documental sobre impostos relacionados ao uso de recursos naturais, o fisco tem direito, além dos documentos previstos no § 1º do art. 88 do Código Tributário da Federação Russa, solicitar ao contribuinte outros documentos que sejam a base para o cálculo e pagamento de impostos (cláusula 9 do artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa). Ao nível da aplicação da lei há

a questão do direito da autoridade fiscal de responsabilizar o contribuinte nos termos do inciso 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa por não fornecimento de documentos como parte de uma contra-inspeção, se os documentos solicitados forem apresentados de forma incompleta.

O disposto no § 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa contém uma infração fiscal como “outra evasão na apresentação de documentos”.

A apresentação incompleta de documentos no âmbito de uma contra-inspeção deve ser considerada precisamente como “mais uma evasão à apresentação de documentos”.

Assim, a autoridade fiscal tem o direito de responsabilizar a organização nos termos do inciso 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa por não fornecimento de documentos como parte de uma contra-inspeção, se solicitado

os documentos são apresentados de forma incompleta.

O contribuinte não pode ser responsabilizado nos termos do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, se o pedido de fornecimento de documentos não tiver sido recebido por ele. O incumprimento desta exigência implica a anulação da decisão de aplicação de multa por não fornecimento à autoridade fiscal dos documentos solicitados. Tais conclusões são confirmadas pela prática judicial (ver, por exemplo, resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Volga-Vyatka de 11 de janeiro de 2006 nº A82-1990/2005-27, resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Sibéria Oriental Distrito de 26 de janeiro de 2006 nº A19-17553/05-52-F02 -7102/05-С1, resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Extremo Oriente de 28 de setembro de 20050 nº F03-A04/05-2/ 2.907, resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 30 de janeiro de 2002 nº A56-23560/01).

Responsabilidade nos termos do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa está sujeito a pedido por não fornecimento de cada documento solicitado. Consequentemente, o contribuinte não pode ser responsabilizado se o número de documentos por ele não apresentados não for determinado de forma fiável pela autoridade fiscal.

Os tribunais arbitrais também compartilham as conclusões apresentadas.

De acordo com a posição oficial do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, um contribuinte não pode ser responsabilizado se o número de documentos não apresentados por ele não for determinado de forma confiável pela autoridade fiscal. É inaceitável estabelecer o valor da multa com base na presumível disponibilidade do contribuinte de pelo menos um dos tipos de documentos solicitados (Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 8 de abril de 2008 nº 15333/07).

Os tribunais inferiores apoiam a posição do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, salientando, entre outras coisas, que se o número de documentos não apresentados não for determinado de forma confiável pela autoridade fiscal, isso indica que a autoridade fiscal não provou o valor da multa (decisão do Tribunal Arbitral de Moscou de 20 de junho de 2008 nº A40-14873/08 -107-50, resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Ural de 17 de novembro de 2008 nº Ф09-7534/08 -СЗ, Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Ocidental datado de 17 de julho de 2008 No. Ф04-4512/2008(8603-А46-31), Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Extremo Oriente datado de 05.09.2008 No. -2/2247 e datado de 07/06/2008 nº Ф03-А80/08-2/1623).

Assim, o contribuinte não pode ser responsabilizado nos termos do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa, se o número de documentos não apresentados por ele não for determinado de forma confiável pela autoridade fiscal.

O artigo 129.1 do Código Tributário da Federação Russa estabelece um artigo semelhante. 126 do Código Tributário da Federação Russa, a composição de uma infração fiscal é a omissão ilegal de comunicação de informações à autoridade fiscal.

Porém, caso o fiscalizado se recuse a apresentar os documentos solicitados durante a auditoria fiscal ou não os apresente no prazo estabelecido, o art. 126 Código Tributário da Federação Russa

A questão é que o art. 126 do Código Tributário da Federação Russa estabelece a responsabilidade pela falta de fornecimento à autoridade fiscal das informações necessárias ao controle fiscal.

Cláusula 1ª do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa aplica-se apenas aos contribuintes e agentes fiscais. Responsabilidade nos termos do parágrafo 2º do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa ocorre se as informações não forem fornecidas devido a um pedido da autoridade fiscal, e não devido a uma indicação direta no Código Tributário da Federação Russa.

O Artigo 129.1 do Código Tributário da Federação Russa estabelece a responsabilidade por falha ilegal na comunicação (comunicação intempestiva) por uma pessoa de informações que, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, essa pessoa deve relatar à autoridade fiscal, no ausência de indícios de infração fiscal nos termos do art. 126 do Código Tributário da Federação Russa. Ou seja, os sujeitos desta infração fiscal são participantes de relações jurídicas tributárias distintas do contribuinte

e agente fiscal. Por exemplo, item Zet. 85 do Código Tributário da Federação Russa estabelece a obrigação dos órgãos que realizam o registro estatal de direitos sobre bens imóveis e transações com eles de relatar às autoridades fiscais informações sobre bens imóveis localizados no território sob sua jurisdição no prazo de 10 dias a partir da data do registro correspondente.

Sobre a ilegalidade da aplicação do art. 129.1 do Código Tributário da Federação Russa, em caso de recusa por parte da pessoa inspecionada em apresentar os documentos solicitados durante uma auditoria fiscal ou falha em apresentá-los dentro do prazo estabelecido, a prática judicial também indica (ver, por exemplo , resoluções do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou datada de 21 de abril de 2004 No. KA-A40/6066-04, FAS Distrito da Sibéria Oriental datada de 23 de março de 2006 No. -S1).

Bibliografia